基于层级结构财务会计要素体系探究

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1、基于层级结构财务会计要素体系探究【摘要】财务会计要素是会计对象的具体化，是会计确认、计量、记录和报告的基础。本文在述评中外学者关于财务会计要素研究成果的基础上，基于层级结构、功能区分和特性区分有机结合构建财务会计要素体系，该体系以“分层”为基本特征，由基本要素及不同的次级要素构成。资产、负债、所有者权益、收入（广义）、费用（广义）属于基本要素，是会计要素体系的“框架”成分。【关键词】会计要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素1.引言财务会计要素是依据会计目标和会计假设，对会计对象的基本分类，

2、是会计对象的具体化。将会计对象划分为各个会计要素，不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对其进行确认、计量、记录和报告的标准，而且可以为合理建立账户体系和设计财务报表提供理论依据。会计要素是会计核算的基本单位，是会计确认、计量、记录和报告的基础,是构筑财务报表的基本框架。会计要素的设置，是在财务会计目标的指引下，根据信息使用者的需要，考虑到会计基本假设作为制约因素所起的影响，把会计对象划分为若干个虽互有联系，但在性质上又相异而可据以确认、计量、记录和报告的大类的举措。会计目标的要求、会计假设的约束以

3、及财务会计对象的具体内容与特征影响着会计要素的设置。尽管中外会计学者对财务会计要素理论进行了长期、深入、系统的研究，取得了许多有价值的研究成果。但迄今为止，尚未形成一致的认识，尤其是关于“基本要素”的设置与划分，仍然存在较大分歧，尚未达成共识，不利于会计准则的国际趋同与等效，还需进一步研究。2.会计要素研究成果述评2.1西方学者代表性研究成果述评美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计名词委员会最早试图对财务会计基本要素进行规范性研究，它在1953年8月至1957年1月陆续公布了4份《会计名词公报》（

4、ATBN0.1〜4）,试图对若干会计名词，如资产、负债、收入、成本、费用、收益、利润等作出统一的定义，以便为财务会计处理惯例和报告提供一个合理的依据。但是，这些报告没有对这些名词进行更深入、系统的研究。1970年，美国会计原则委员会（APB）首次开始系统并专门研究财务会计基本要素，它在第4号《企业财务报表的基本概念及会计原则》报告中，认为财务会计基本要素是资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益。该报告论述了这些要素的定义及其相互关系，这些基本要素可以分为两类，一类是反映企业财务状况的要素，包括资产、负

5、债和业主权益，它们之间的数量关系是：资产-负债二业主权益；另一类是反映企业经营成果的要素，包括收入、费用和净收益,它们之间的数量关系是：收入-费用二净收益。该报告还指出,在财务状况和经营成果的要素之间存在着勾稽关系，即一个会计期间内的净收益、前期收益调整及该期间内的业主投资和提款，这三者的综合影响构成该期间内“业主权益”的变动。1980年2月，美国财务会计准则委员会(FASB)发表了第3号财务会计概念公告《企业财务报表的要素》(ElementsofFinancialStatementsofBusines

6、sEnterprises,SFACNo.3),将会计要素分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失共10类。SFACNo.3主要适用于企业。随后，由于客观形势发展的需要，FASB转向研究一套通用的财务会计要素，并于1985年12月发表了第6号财务会计概念公告《财务报表的要素》(ElementsofFinanacialStatements,SFACNo.6),替代SFACNo.3,使之同时适用于企业和非盈利组织。在SFACNo.6中，除了增加非盈利组织特有的个别要素之外，

7、基本内容都保留了SFACNo.3,仅仅为了兼顾两类组织的适用性而在一些术语上作了技术性的修订。在SFACNo.3和SFACNo.6中，均提出了10项基本要素，并分别下了定义。1999年12月，英国会计准则委员会(ASB)颁布的《财务报告原则公告》（StatementsofPrinciplesforFinancialReporting）,代表英国的财务会计概念框架，它首先提出与美国不同的7个会计要素，即资产、负债、所有者权益、利得（相当于美国的收入加利得）、损失（相当于美国的费用加损失）、业主投资和派给业

8、主款。1989年7月，国际会计准则委员会（IASC）公布的《编报财务报表的框架》（FrameworkofThePreparationandPresentationforFinancialStatements）,现已由国际会计准则理事会（IASB）在2001年4月所采纳，成为IASB的财务会计概念框架（IASBFramework）o在IASBFramework中，将会计要素设置为5类，即资产、负债、权益、收益和费用，并分别给出了定义。除了上述