汉代的财计组织

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1、汉代的财计组织　　摘要：汉代政府的统治者为了加强封建专制主义的中央集权制度，使国家经济稳定，因而从西汉起设立了两套独立而又相互联系的财计组织，分管国家财政和帝室财政。本文主要阐述了这两套组织与会计制度。　　关键词：财计组织；国家财政；帝室财政；制度　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1673-2596（2016）02-0021-03　　会计是一种经济管理活动，是适应社会生产的发展和经济管理的需求而产生和发展的。早在夏代就有了“会计”一词的出现，“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”当时的会计专业性并不突出，专业化程

2、度也不是很强，只是处于萌芽阶段。真正全面的、连续的、系统的、综合的反应当时所记录的经济管理活动是在西周时代。早在西周时期，就设立了专掌朝廷钱收支的官吏“司会”，并进行“月计岁会”，把每个月零星的计算称为“计”，把年终总合计算称为“会”。周礼中记载：“司会掌邦之六典。八法八则之贰。以逆邦国都鄙官府之治。以九贡之法。致邦国之财用。以九赋之法。令田野之财用。以九功之法。令民职之财用。以九式之法。均节邦之财用。掌国之官府郊野县都之百物财用。凡在书契版图者之贰。以逆群吏之治。而听其会计。以参互考日成。以月要考月成。以岁会考岁成。以周知四国之治。”8这时的会计在专业化程度上有了较大的进展

3、，权责分明，形成了较为完整的会计体系。到了汉代，随着统治阶级强化封建制主义的中央集权，逐渐形成了两大会计体系――民间会计和官厅会计。　　民间会计　　民间会计相比官厅会计发展比较缓慢，史料中的记载也并不多见，主要是由于当时的重农抑商的政策决定的。西汉时期禁止私铸钱币及伪币流通，剥夺商人的财富，盐铁之事均收归官府，算缗和告缗等一系列打击商人的经济措施，严重阻碍的民间会计的发展。由于长期的这种社会环境，民间会计的资料也得不到任何保护，任其散落在民间，只有在一些诗词，文献中能够找到一丝蛛丝马迹。“庶民农工商贾，率亦万息二千户，百万之家则二十万。”“商贾求利，东西南北各用智巧，好衣美食

4、，岁有十二之利。”从江陵凤凰山10号汉墓简牍中可以依稀重现民间会计发展的缩影，有明细账、备查簿、流水帐和早期的核算资料，可见我国西汉时期的民间会计虽然相对于官厅会计落后，但也取得了较大的进步。　　官厅会计　　官厅会计是汉代会计的另一大体系，并且在中央统治机构中有专员负责管理，形成了权责分明，井然有序的会计体系。并且设置了相应的机构，定期向朝廷汇报，称其为“上计”。在官厅财计组织中分成两大部分，中央财计组织和地方财计组织。　　（一）中央财计组织　　中央财计组织就是我们通常所说的国家财政和帝室财政的总称。两者相互联系又相互制约，均由丞相来管理。丞相“掌丞天子，日理万机”8就是说丞

5、相负责的是整个国家的事情，包括财政，并向天子呈报上计报告及资金运动管理等一切事务。“丞相，衡位三公，辅国政，领计簿，知郡实，正国界。”又有记载“萧何为相国，而苍乃至秦时为柱下御史，明习天下图书计籍，又善用算律历，故令苍以列侯居相府，领主郡国上计者。”丞相还负责定期询问地方的情况，“窃见丞相请中二千石，博士杂问郡国上计长史，守丞，为民兴利除害，成大化，条其对。”丞相所主管的国家财政和帝室财政分别由大司农和少府、水衡都尉来掌管。　　大司农是掌管国家财政的首席官，负责国家的一切财政收支并且在丞相的领导下负责各种经济事业。“掌诸钱谷金帛诸货币。郡国四时上月旦见钱谷簿，其逋未毕，各具别

6、之。边郡诸官请调度者，皆为报给，损多益寡，取相给足。”大司农在国家经济中起着非常重要的作用。第一，均输法调拨各地盐铁来辅助赋税。“大农以均输调盐铁助赋，故能澹之。”第二，又在京师设置平准令，收受天下上交的物品，然后按其所需分配给官吏。“置平准于京师，都受天下委输，置平准于京师，都受天下委输。召工官治车诸器，皆仰给大农。大农诸官尽笼天下之货物，贵则卖之，贱则买之。”大司农所属的机构垄断了天下的货物，高买低进，抑制了商贾。在其之下主要有太仓令、均输令、平准令、都内、籍田令来负责具体的会计工作。它们分工明确，为后来的会计发展奠定了基础。　　太仓令主管京城的粮仓，负责粮食的收支，储存

7、，保管的工作以及核算一年的粮食收入。“太仓令一人，六百石，本注曰：主受郡国传漕谷。”在《睡虎地秦简?秦律?效律》中记载，“至计而上?X籍内史。入禾发（漏）仓，必令长吏相杂以见之。刍?X如禾。”8大概意思是到每年上报帐目的时候，应将仓的簿籍上报内史。谷物入仓，打开漏仓，必须命长吏会同验视。刍?X和谷物同例。可以看出，在粮食上计的账目已经有了严格的规定，这些均有具体的人员负责。　　均属令主管运输物资。“往者郡国诸侯，各以其物贡输，往来烦杂，物多苦恶，或不偿其费，故郡置输官，以相给运，而便远方之贡，故曰均输。