引入公允价值计量对商业银行的影响

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1、http://www.paper.edu.cn引入公允价值计量对商业银行的影响刘希姮，沙景华，田巧芳中国地质大学（北京）产业经济学，北京（100083）E-mail：liuxiheng_1211@126.com摘要：本文通过涉及金融工具计量确认的一组概念——公允价值、历史成本；一对准则——我国会计准则与国际会计准则的对比分析，从而得出以公允价值对金融工具进行确认和计量的必要性，在此基础上分析2007年1月1日，我国开始实施的新会计准则引入公允价值计量模式带来商业银行益处及挑战，最后进行对策研究。关键词：新会计准则，公允价值，金融

2、工具中华人民共和国财政部于2006年2月15日发布一系列新修订的会计准则，包括一项基本准则和38项具体准则。这次企业会计准则的改革，是适应新形势下财政部作出的合理调整，是我国适应市场经济发展、同国际会计准则趋同的具有里程碑意义的重大变革。财政部要求上市公司从2007年1月1日起实施新会计准则，这些新准则中有多项是特别准对金融企业的，新准则给金融上市公司尤其是商业银行的会计制度带来相当大的益处和挑战。1.公允价值相关理论分析对于公允价值概念的理解，可以从其与历史成本定义和使用范围的对比入手。1.1概念提出1.1.1公允价值分析及其

3、适用范围所谓公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。一项资产或负债的公允价值是指交易在自愿的双方之间进行，在其中所达成的资产购买、销售或债务清偿的金额。公允价值定义中暗含着一项假定，即企业是持续经营下不打算或不需要清算、大大地缩减其经营规模或按不利条件进行交易。公允价值反映的是现值，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。如果市场价格不能可靠地确定，则公[1]允价值应按所有未来现金流量总额的当时市场利率

4、来折现确定。1.1.2历史成本分析及其适用范围所谓历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。按照历史成本原则进行核算，有助于各项资产、负债项目确认、计量结果的检查与控制也使收人与费用的配合建立在实际交易的基础上但不能反映金融资产和负债价值的实际变动情况，会计核算与会计信息真实性和可靠性降低。1.2两者对比差异及其产生影响商业银行使用公允价值与使用历史成本计量金融工具—金融资产、

5、金融负债将产生重大差异，对决策者的判断也会有相当影响。1两种方法导致商业银行资产与负债计量上的差异，反映出不同的信息。在物价稳定情况下，历史成本信息与公允价值无甚差异。资产和负债的价值随时间和市场条件的变化而变化，历史成本信息的可靠性逐渐降低，对决策的有用性也大打折扣。-1-http://www.paper.edu.cn2对衍生工具的计量方面的不同。金融衍生工具交易不像传统金融工具经历一个时点即可完成，而是要经过一段时间，在其持有期间的任何价格变动，都会影响金融衍生工具的内在价值。如果从反映银行经营的客观性和谨慎性出发，势必要采

6、用公允价值。3对商业银行经营收益信息反映的不同。在历史成本会计下,会计核算是以收人与费用的配比来决定收益的。而企业的收益变动是客观存在的,财务报表就应该反映这种变动,这样报表使用者才能获得更相关的信息。要提高会计信息的相关性,就要在收益计量中采用公允价值。2．新会计准则第22条中对公允价值的采用2.1新《企业会计准则一基本会计准则》的应用新准则中金融工具确认和计量按公允价值确认，公允价值的变动差额不计人损益，而计人权益；真正出售时再转人当期损益,对衍生产品的确认由旧准则规定的在表外披露修订为转人表内确认，按公允价值计量，公允价值

7、的变动差额计人损益。金融工具后续计量分别采用公允价值和摊余成本计量。采用公允价值计量的金融资产和金融负债,公允价值变动计人当期损益采用摊余成本计量的金融资产和金融负债,按实际利率法计算摊余成本。2.2对比国际会计准则新准则对金融公确认和计量的规定与国际会计准则第32号和39号—金融工具中的规定十分相近，国际会计准则规定所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具,都需要在资产负债表上确认,采用公允价值作为计量基础。为交易而持有以及其他指定的金融工具,其公允价值的变动都计人利润表。而以前我国商业银行采用的《金融企业会计制度》对金融资产

8、和金融负债的初始计量和后续计量均采用成本法计量一是不反映公允价值变动对资产、负债和损益的影响；二是未采用实际利率法,对折价、溢价、股权投资差额等采用平均年限法进[2]行摊销。3．新企业会计准则实施对商业银行的影响新会计准则第22号—金融工具的确认和计量，大量引人