资产、负债类准则会计与税法差异讲义

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1、国家税务总局扬州税务进修学院《资产、负债类准则会计与税法差异分析》第一讲资产类准则会计与税法差异分析一、《存货》准则会计与税法差异分析（一）存货的入账金额的确定历史成本原则注意：大型设备、船舶等制造中的借款费用，可以资本化（二）存货发出计价先进先出法；加权平均法；个别计价法（三）存货的清查通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算1.存货盘盈借：存货类账户贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经批准，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用2．存货盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资

2、产损溢贷：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）经批准，借：管理费用（定额内自然损耗）其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）营业外支出（自然原因造成）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢【例】A公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿10%，其余部分计入本期损益。A公司应作的会计分录如下：查出原材料毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费——应交增

3、值税(进项税额转出)1700经批准处理：借：其他应收款1170管理费用10530贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700（四）存货期末计价——成本与可变现净值孰低法《存货》准则规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本和可变现净值。期末跌价：借：资产减值损失贷：存货跌价准备跌价恢复：借：存货跌价准备贷：资产减值损失注意：用于生产而持有的材料等，如果用其生产的库存商品的可变现净值高于成本，则该

4、材料仍然应当按成本计量；如果材料价格的下降表明库存商品的可变现净值低于成本，则应当将该材料按可变现净值计量。【例】华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。2007年年末存货账面成本为100000元，预计可变现净值90000元。借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备100002008年年末该存货预计可变现净值85000元借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备50002009年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92000元借：存货跌价准备7000贷：资产减值损失70002010

5、年年末该存货可变现净值达到105000借：存货跌价准备8000贷：资产减值损失8000二、《固定资产》准则会计与税法差异分析（一）固定资产的入账价值固定资产在取得时，应按取得时的实际成本作为入账价值，注意：购买固定资产分期、延期购买问题案例：2008年1月3日光明公司从长江公司购买固定资产，考虑到光明公司由于手头资金很紧张，但是信誉很好，双方签定购销合同，购买价格为400000元，2010年12月31日还款。2008年1月3日长江公司发出了设备，当日该设备的市场价格只有360000元，多支付的4000

6、0元实际上是由于光明公司占用长江公司资金给予的补偿。1．光明公司固定资产时：借：固定资产360000未确认融资费用40000贷：长期应付款—长江公司4000002．假设光明公司按半年按实际利率法摊销一次未确认融资费用。根据复利现值的计算公式P=F*（P/F，i,n）360000=400000（P/F，i,3）复利现值系数（P/F，i,3）=0.90查复利现值系数表，再采用内插值法求得：i=3.6%，每期应摊销未确认融资费用确定见表一。表一：未确认融资费用摊销表时间未付本金A当期未确认融资费用摊销额B=

7、A*3.6%销售日360,00002008年12月31日360,00012，960372,96013，4262009年12月31日2010年12月31日386,38613，614总额40，0002008年12月31日，摊销未确认融资费用借：财务费用12960贷：未确认融资费用129602009年12月31日、2010年12月31日摊销未确认融资费用核算方法同上。3．2010年12月31日偿还全部款项借：长期应付款—长江公司400000贷：银行存款400000思考：如何进行纳税调整？2．石油天然气开采、

8、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其他行业如果符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。例：购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用的现值为30万元。借：固定资产130贷：银行存款100预计负债——预计弃置费30（二）固定资产折旧的核算1．计提折旧范围《固定资产》准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：未