cpa综合会计合并财务报表

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1、合并财务报表　　合并财务报表编制程序　　　　　　　　　　成本法调整为权益法——第一年　成本法权益法调整宣告净利润不处理借：长期股权投资　　贷：投资收益借：长期股权投资　　贷：投资收益股利借：应收股利　　贷：投资收益借：应收股利　　贷：长期股权投资借：投资收益　　贷：长期股权投资资本公积不处理借：长期股权投资　　贷：资本公积借：长期股权投资　　贷：资本公积　　成本法调整为权益法——以后各年　　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）连续编制合并财务报表时，抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消以前期内部购入存货多提的存货

2、跌价准备借：存货——存货跌价准备（以前多提数）　　贷：年初未分配利润抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）　　贷：资产减值损失抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）　　营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）　　贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）　　　　　　　　　　　　　　　　同一控制下的企业合并案例1　　甲公司20X2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A

3、公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均受同一公司控制。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。A公司20X2年1月1日的资产负债表数据略。　　根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。　　甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。　　购买该股权过程中发生的审计、评

4、估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。　　　　同一控制下的企业合并案例2（接1）　　A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。　　A公司20X2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东大会批准，20X2年提取盈余公积2000万元

5、，向股东宣告分派现金股利4500万元。　　本例中，甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20X2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。　　调整分录（只包括成本法调整为权益法）　　将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：　　借：长期股权投资　　　　8400　　　　贷：投资收益　　　　　　8400　　借：投资收益　　　　　　3600　　　　贷：长期股权投资　　　　3600　　经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（2

6、5600＋8400－3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。　　　　非同一控制下的企业合并案例1　　甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债简化数据如下表（A股东权益合计36000万元）。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考

7、虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。资产甲公司A公司账面价值公允价值应收账款580039203820存货310002000021100固定资产210001800021000无形资产400016001600资产总计1560005800062000　　●甲公司合并成本＝29500（万元）　　●甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额　　＝36000×70%＝25200（万元）　　●合并商誉＝29500－25200＝4300（万元）　　甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理

8、如下：　　借：长期股权投资——A公司　　　29500　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　10000　　　　　　资本公积　　　　　　　　　19500　　调整分录如下：　　借：存货　　　　　　　1100（21100-20000）　　　　固定资产　　　　　3000（21000-18000）　　　　贷：应收账款