CPA会计-超简单的合并财务报表

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1、合并财务报表目录第一部分：同一控制下的企业合并21、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制22、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制2第二部分：非同一控制下的企业合并51、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制52、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制5第三部分：内部商品交易的合并处理7一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销7二、存货跌价准备的合并处理7三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理8第四部分：内部债权债务的合并处理8一、内部债权债务项目本身的抵销8二、

2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销9三、内部应收账款计提坏账准备的抵销9四、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理10第五部分：内部固定资产交易的合并处理10一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销10二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销11第六部分：内部无形资产交易的合并处理11一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销11二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销12第七部分：特殊交易在合并财务报表中的会计处理12一、追加投资的会计处理12二、处置对子公司投资的会计处理14三、因子公司少数股东增

3、资导致母公司股权稀释15四、交叉持股的合并处理16五、逆流交易的合并处理16六、其他特殊交易16第八部分：所得税会计相关的合并处理17第九部分：合并现金流量表的编制18第一部分：同一控制下的企业合并1、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制（1）合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理。（2）抵消分录：借：股本（实收资本）  资本公积  其他综合收益  盈余公积  未分配利润贷：长期股权投资  少数股东权益借：资本公积贷：盈余公积  未分配利润留存收益按照个别报表的列示金额乘以股权比例

4、确定【提示】a.同一控制下企业合并不产生新商誉。b.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。2、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制一、将成本法调整为权益法投资当年：（1）调整被投资单位盈利/亏损借：长期股权投资贷：投资收益（若亏损作相反分录）（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资“批注①”（3）调整子公司其他综合收益变动连续编制合并财务报表：（1）调整以前

5、年度被投资单位盈亏借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（注：若为亏损则做相反分录）（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（若亏损作相反分录）（3）调整被投资单位以前年度分派现金借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（4）调整所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）批注①：个别报表中成本法确认现金股利借：应收股利贷：投资收益（该分录需要冲减掉）合并报表中权益法确认现金股利借：应收股利贷：长期股权投资所以，在合并报表中体现为：借：投资收益贷：长期股权投

6、资股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（4）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少作相反分录）（6）调整子公司本年其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（7）调整子公司以前年度所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少作相反分录）（8）调整子公司本年所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）【说明】a.连续编制合并报表时

7、，上期涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积——年初”项目代替；b.对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。二、进行合并抵消处理母公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司对子公司、子公司相互之间持有对的抵销借：股本（实收资本）  资本公积  其他综合收益  盈余公积  未分配利润—年末⑥贷

8、：长期股权投资  少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益①　　少数股东损益②　　未分配利润—年初③　贷：提取盈余公积④　　　对所有者（或股东）的分配⑤　　未分配利润——年末⑥该分录是对左侧分录中“未分配利润——年末”的进一步说明⑥=本年