合并报表综合例题

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1、2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动

2、计入当期资本公积的金额为500万元。2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，

3、P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。要求：（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。（3）编

4、制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。①2008年1）确认P公司在2008年S公司实现净利润中所享有的份额800万元[（1022.5－10－20＋7.5）×80%]。借：长期股权投资—S公司800贷：投资收益8002）确认P公司收到S公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元（400×80%）。借：投资收益320贷：长期股权投资—S公司3203）确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者

5、权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积的增加额500×80%）。借：长期股权投资—S公司400贷：资本公积4002008年长期股权投资期末余额=5000+800+400-320=5880万元投资收益=800万元②2009年1）调08年借：长期股权投资—S公司880贷：未分配利润—年初480资本公积—年初400（可供出售金融资产出售）2）按购买日（2008年1月1日）S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益＝6200＋（1022.5－10－20＋7.5）－400（股利）＋500（可辨认金融资产

6、公允价值变动）＝7300（万元），追加投资部分投资成本为750万元，应调减长期股权投资和资本公积＝750－7300×10%＝20（万元）。借：资本公积20贷：长期股权投资20说明：购买日为2008年1月1日，追加投资部分不单独确认商誉，相应首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。3）确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元（1122.5－10－20＋7.5）中所享有的份额990万元（1100×90%）。借：长期股权投资—S公司990贷：投资收益9904）确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵

7、销原按成本法确认的投资收益270万元（300万元×90%）。借：投资收益270贷：长期股权投资—S公司2705）确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额450万元（资本公积的减少额500×90%）。借：资本公积450贷：长期股权投资—S公司450（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。因未发生商誉减值，所以商誉为取得80%股权时的商誉2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉＝5000－6200×80%＝40（万元）。2009年12月31日合并财

8、务报表中应确认的商誉＝5000－6200×80%＝40（万元）。（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。2008年12月31日：P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额＝5000＋800－320＋400＝5880（万元）。少数