无形资产之评价与揭露

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1、無形資產之評價與揭露馬秀如、劉正田、俞洪昭、諶家蘭       本文說明無形資產之衡量與揭露方法，並予評論。衡量方法是一種評價及評估的方法。在說明無形資產之衡量方式前，先說明衡量方法之一般型態與判斷其良窳之標準(criteria)，然後再說明目前理論上已出現之無形資產衡量方法，評估其適用性，指出平衡計分卡是除目前理論上已出現之方法外，還可能可以適用於無形資產之評價之方法，然後再說明價值之修正方式，最後，則探討可能的揭露方式。此外，本文也論及承銷價之決定方式，以及無形資產評價錯誤對承銷價之影響。衡量之方法     

2、  評價方法是一種衡量及評估的方法。本節說明衡量或評估方法之型態，及判斷其良寙之標準。一、衡量方法之型態       一般而言，以財務的方式進行衡量或評估，其方法可概分為下列四種型態：1.累積型2.競爭型3.比較型1.綜合型       所謂累積型的衡量是指先衡量個別組成項目，然後，再加總個別衡量而得到之衡量標的數額。這種衡量，通常是以金額的型態來表示業務行動的後果，例如，「市場價值為若干元」即為一種累積型衡量方式。這種方式直接衡量被衡量之標的，對偵測衡量標的價值之轉折點有用。       所謂競爭型的衡量，是指

3、被衡量標的與某外部標準(例如：產業平均數)相比較所得之百分比或指數。例如，本公司業務損失與市場平均業務損失之比率，即是一種競爭型的衡量方式，它在表達本公司的某一衡量標的，與標準相較的程度。       所謂比較型的衡量，是同時使用兩個同屬本公司變數之衡量方式。使用比較型指標，可觀察衡量標的之動態變化。       所謂綜合型的衡量，則是一種綜合兩個以上變數的衡量方式，這種衡量具有衍生另種衡量的特點。例如，「來自新業務的投資報酬率」這個衡量方法，是複合投資報酬(一種衡量方法)與對新業務的投資金額(另一種衡量方法)的

4、綜合衡量，傳遞全部投資報酬率與對新業務之投資原本未傳遞的訊息。       衡量或評估資訊軟體業之無形資產，即在運用上述四種型態之衡量及評估方式。衡量者可配合不同的衡量標的、目的與時期等考量而交互運用上述四種型態，以較完整地衡量呈現無形資產之價值。二、衡量方法良寙之判斷       判斷一個衡量方法之良寙，可自資訊使用者的觀點著手。資訊使用者包括外界使用者及內部使用者。若一種衡量的方法可以一方面對外界使用者有效、確實，且易於明瞭，另方面又對內部管理者實用、易操作，那麼，這個衡量方法即屬優良。換言之，當衡量評價方法

5、符合下列四個標準時，即屬優良：1.攸關2.精確3.易於明瞭4.易於衡量       所謂攸關，係指衡量出來之價值具有決策攸關性，亦即，對資訊使用者而言，該資訊為重要，資訊使用者(決策者)會在決策時使用，會影響其選擇。如果某位融資者或投資者在參考某項資訊後選擇不同的方案，則該資訊即具決策攸關性。       所謂精確，係指衡量出來的價值，為在準確衡量之情況下測得。當衡量的結果為精確時，不論衡量人為誰，衡量幾次，衡量結果均相同，符合客觀及一致之條件。對某資訊使用者而言，只要描述(資訊，衡量的結果)符合實況，不生偏頗，

6、不會致使用者產生誤解，不論該描述是否可量化，則該衡量的結果即屬精確。       所謂易於明瞭，係針對資訊使用者而言，謂不須經太多解釋，或僅稍作解釋，資訊使用者即可明瞭資訊所使用的評價方法或結果。此一特性原本係針對資訊給使用者，惟亦可用來提醒資訊提供者，在製作資訊時，應考量資訊使用者之能力。所謂易於衡量，係指資訊提供者在衡量時，不會遭遇資訊不可取得或其他方面的困難。       由於無形資產之價值具有相當高之不確定性，對其衡量時如欲符合上述四種判斷標準，無一不是挑戰，其中尤以符合精確及易於衡量的挑戰性最高。無形資

7、產之評價方法       本節先說明無形資產評價之過程，區別評價基礎與評價方法之不同，再說明文獻上已出現之無形資產評價方法。該等方法，計有：成本法、市場價值法及經濟所得法三類，以及以上若干種方法之綜合。評價方法因所評估者究為投入成本或產出價值、評價基礎究為使用、出售或其他價值、直接評估無形資產或透過公司與有形資產而間接評估等，而有不同之變化，本節均加說明。茲分述如下：一、評價基礎與評價方法       無形資產評價之過程，可分為下列七個步驟：1.定義及辨認待評價之無形資產，2.指明評價之目的，以及決定所選用之評價

8、基礎(basisofvaluation)，3.選擇評價方法(methodologyofvaluation)，4.蒐集須用之資訊，5.進行評價之計算，6.驗證計算，1.發出評價報告。       前述第二個步驟中所謂之評價基礎，亦稱價值前提(premiseofvalue)，分為三類：目前狀況下之使用價值(valueincontinueduse或existinguse)、在正