制药行业abc工序成本计量模型分析——以发酵车间为例

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1、-杭州电子科技大学硕士学位论文第1章绪论1.1分析背景及问题提出当代科学技术日新月异，世界经济一体化程度不断加深，我国经济正在不断融入到世界经济当中，经济环境也发生了巨大的变化。经济环境的变化必然导致企业生产和经营环境发生翻天覆地的变化，主要表现为以下几个方面：首先，公司之间的竞争变得愈加激烈。技术的进步，顾客需求的个性化、多样化是公司之间的竞争变得更加激烈的主要原因。其次，企业自动化程度不断提高。企业自动化程度的不断提高导致人工费用比例不断下降，间接费用所占的比例不断增加。第三，计算机技术的普遍应用。随着计算机

2、技术的不断成熟，计算机已经成为生活中不可或缺的工具，这使企业实现会计电算化成为可能。经济环境的变化深刻地影响着成本系统。传统成本法下，大部分企业采用两步程序分配制造费，首先将归集起来的辅助生产部门（如动力车间、维修车间等）费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门的总费用以直接人工工时作为分配基础一次分配到各产品上去。也有某些公司注意到直接人工的重要性日益下降，而采用两个额外的分配基准，与材料相关的开支（如用于购买、接收、检查和存储材料的开支）按照直接材料一定的百分比直接计人产品成本；高度自动化的公司则采用机器工

3、时来分配费用。这种利用不存在因果关系的分配标准分配间接费用方法存在明显的缺陷，造成不同产品之间的“成本转移”，掩盖了成本发生的实质。而这些扭曲的产品成本信息很可能导致成本失控、经营决策失败，使得财务报表的可靠性大大降低。传统的成本系统已经不能适应经济环境的需要，不能为企业保持竞争优势提供所需要的信息，为管理决策提供有用的支持，这使传统成本系统提供的成本信息的功用受到越来越多的质疑。而就在成本信息失去决策相关性的同时，一种新的成本计算方法-作业成本法（Activity-BasedCost）应运而生，理论首先在美国等

4、西方发达国家兴起和发展起来，逐渐受到理论界和实务界的重视，并成为理论与实务界的焦点。制药企业作为一个高技术含量、高投入、高收益、高风险的行业其面临的经营和生产环境同样发生了巨大的变化。作者通过对某制药企业领导交流和长时间的实地考察，得知此企业在日常管理控制、经营决策乃至于发展战略制定方面遇到很多棘手的会计与财务问题。主要包括以下几点：（1）在国际合作中，常常遇到对方对公司成本的计算口径、计算方法不予认可，对公司管理费用很高表示不理解、不接受的问题。（2）当前，以招投标为手段之一的全国医药改革已经开始，准确的成本信

5、息是制定投标价格、确定投标策略的关键依据，但是财务部门拿不出准确的产品成本信息，这些成本信息连财务部门自己都怀疑，更不能用于投标决策。1------杭州电子科技大学硕士学位论文（3）以人工工时为主要分配标准，无法得到准确的成本信息，而且成本核算的人为性很大，财务部门难以有效监控车间的成本核算行为，以及达到通过成本信号引导车间及生产人员的行为的目的。（4）车间之间核算方法不统一，同一车间不同期间的核算方法也不统一，难以进行车间之间和同一车间不同期间的比较，不能提供用于对基层组织评价的可靠数据。而且现有的成本系统，缺

6、少支持闲置生产能力利用决策的信息。（5）仅以产品为成本计算对象的目标，使成本计算系统的底层设置不能满足组织结构的变革和生产布局的频繁调整，车间成本分配的随意性造成成本核算数据不真实，不仅对生产过程管理控制、对各级组织及其人员有效的考核激励难以提供有效支持，且很可能对公司的市场决策、产品决策乃至于投资决策产生误导。综上所述，可知目前国内某些制药企业的成本系统基本上就是一个摆设，其所提供的成本信息根本无法满足管理者对信息的需求，公司急需建立一套完整的、准确的、可以满足管理者需求的成本核算系统，ABC系统正是最好的选择

7、。自上世纪80年代末美国ABC分析兴起以来，ABC不仅已在世界级制造业（WCM）深化运行[1]，而且扩展运用到物流与运输、设计和开发等方面，现今已有越来越多的公司在进行着运用[2、3]。我国学术界和企业界10余年来也做了不少探索性的应用分析，取得了一些初步结果，结果显示，中国相当一部分企业已经具有实行ABC的条件。但是如何解决ABC设计中工序原材料成本、工序作业费用的结转和留存，进而如何针对计算机软件开发构建科学的计量模型，特别是对于化工行业却未见报道。本文以制药企业为蓝本，对上述问题进行了系统的分析。1.1分析

8、目的及意义1.2.1分析目的本文针对在对HZ公司实施ABC系统开发过程中遇到的工序成本计算问题进行了系统的分析，通过本文分析希望达到以下目的：（1）构建工序作业成本计算模型。工序作业成本是产品成本的重要组成部分，因此构建工序作业成本计算模型是计算产品成本的基础。而且结合工序转出品数量，可以计算出单位转出品作业成本，进而评价工序资源的利用效率。（2）构建工序材料成本计算模型