摘 要修改稿

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1、摘要 财务会计的核心问题之一是会计计量，而会计计量中首先要研究的就是计量属性问题。随着金融工具的不断创新和普遍使用历史成本会计已经不能满足企业会计处理的需要。自二十世纪七十年代以来，会计环境发生了一系列的的变化，传统的历史成本会计模式已经难以适应经济发展的需要，要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。为适应这一要求，以美国财务会计准则委员会为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的会计计量模式，并随之逐步应用和推广至会计准则中。我国财政部2006年2月15日发布、2007年1月1日首先在上市公

2、司实施的新企业会计准则在金融工具、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值计量属性。公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场价格各方承认和接受的。但是如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流入的，就可以运用现值技术去探求公允价值。 关键字：公允价值公允价值会计市场价格未来现金流量 

3、          181公允价值会计概述随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重1.1公允价值会计的定义公允价值会计指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的产生首先是会计计量理论发展的必然结果【1】。1.2公允价值会计的长生与发展公允价值会计的产生源于美国对金融

4、工具的确认和计量问题的争论。自二十世纪八十年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题正好论不休。一方面，衍生金融工具是一种预期合约在签订时就会产生相应的权力和义务而由于交易事项尚未发生，自然无历史成本可言；另一方面，任何一项金融工具从合约的签订到最后的平仓、交割都要经过时间，在此期间衍生金融工具的市场价格在不断发生变化如果以签订合约是的价格入账就无法反映衍生金融工具的风险，金融监管更是无从说起。如果从反映会计主体业务活动真实价值的变化出发，就应以公允价值入账，这

5、就必然要求改变传统的历史成本计价原则。自80年代以来，公允价值得到了日益广泛的应用，正有与历史成本成为两大公允价值会计主要计量属性的趋势，甚至有人认为公允价值计量模式极有可能在21世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。最近几年来，美国财务会计准则委员会将公允价值作为初始确认的计量和后续期间重新开始确认的计量所追求的目标。本文拟对公允价值会计的理论基础加以探讨。传统的会计模式是以权责发生制、以历史成本为计量原则的会计模式，其显著特征是：以名义货币单位作为统一的会计计量单位；以交易的

6、发生作为记录资产、负债以及所有者权益的依据；以交易发生的原始成本即历史成本进行计量。历史成本一旦形成就将维持其属性，直到相应的资产已耗用或销售，或相应的负债已清偿。　　然而，在知识经济时代，随着财务会计确认范围的扩大，“纯粹”的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量对象的价值。对比，以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性；从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。对人力资源会计、环境会计应用公允价值计量，同样能比历史成本法18获得更具相关性，更有助于信息使用者决

7、策的信息。随着知识经济社会浪潮的兴起，社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，必然会为公允价值尤其是现值的运用，提供更大的舞台，而FASB第7号概念公告的出台也为各国在制定会计准则中运用公允价值提供了系统的理论指导和依据。这些势必会影响我国未来会计准则制定的导向。　　另外，随着我国国企改革的深入，产权的不断多元化，资本市场的日益完善，会计目标也会逐步向决策有用性方向转化，这些都会为我国逐渐推行和运用公允价值会计提供条件。到21世纪，金融业在西方国民经济中的地位作

8、用将进一步提高，甚至可能超越第二产业。金融业的发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计在下一世纪发挥主导作用创造了客观环境。随着电脑技术突飞猛进的发展，随着理财学对金融工具计量模型研究的日臻完善，公允价值会计在技术上是可行的。当然，在目前我国现有的情况下，马上推行公允价值会计可能操之过急，还须等待时机，但公允价值会计的发展和运用已是大势所趋【1】。2公允价值的确定公允价值会计的核心是公允价值的确定。最能代表公允价