递延所得税资产的核算

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1、所得税这一章主要还是要掌握会计和税法各自的处理：比如说计税基础的确定关键点在于确定税前扣除扣除的金额，而暂时性差异的实质就是会计和税法的处理差异导致的时间性差异，所以所得税指向一个根本问题：会计和税法各自的处理，只有掌握了各自是如何处理的才能体会到暂时性差异的本质。　　另外对暂时性差异的含义也需要理解：可抵扣暂时性差异就是说将来是可以抵扣的，当期不允许抵扣，需要调增应纳税所得额；应纳税暂时性差异就是说当期是不需要并入应纳税所得额的，以后要并入纳税。所以从字面上要了解暂时性差异的税法处理本质。　　然后从会计和税法处理的差异去分析。比如

2、会计上当期多计提的折旧，会计上当期扣除了，但是税法不允许当期扣除，而是要以后抵扣，所以很明显属于可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；比如分期收款销售，会计上确认收入了，而税法要求分期确认收入，也就是说税法上要求以后再并入应纳税所得额，当期不需要，所以形成的是应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。　　通过上面的分析应该清楚问题的本质在哪里，仔细看看自己哪个方面还比较薄弱，按照上面的思路和方法去理解和掌握，不要一味所得税很难，理解了以后很简单。我觉得机器猫虽说得廖廖数语，却说中了所得税这一章的灵魂——26会计和税法各自的处理上

3、造成的差异。大家看完我的文字以后，再回过头来体会一下机器猫的精典总结。同时，大家还要明白两个概念：账面价值和计税基础。账面价值是指企业会计账本上对资产的记录，而计税基础就是税务局认账的价值，由于企业是采用权责发生制来做账，而税务局却采用收付实现制来查账，所以，两者之间对同一资产价值的认定，有时相同，有时不同，因而产生差异，这种差异在教材中就称为“暂时性差异”，暂时性差异是在以后的时间可以得到转回的，也就是说税务局现在不认可，但是在以后总有一天会认可。而有一种叫“永久性差异”，什么叫永久？就是以后都转不回来的，例如企业被工商局罚款10

4、万，企业将这笔支出计为营业外支出，从利润中减出来了，而税务局却不卖账，你干了坏事被罚款，可别和你的经营扯上关系。税务局认为你这个罚款支出和经营无关，不能影响企业的利润，所以不能从利润中支出，在这个时候，企业的营业外支出这个科目的账面价值就是10万，而税务局却认为营业外支出为0，这就叫计税基础。两者的差异就是10万，形成了差异，这笔支出，税务局永远都不认可，所以叫永久性差异。明白上述的概念以后，大家只需要记住所得税的一个唯一的分录：借：所得税费用  递延所得税资产  贷：应交税费－－－－应交所得税    26递延所得税负债注：上述分录

5、还有可能涉及到商誉和资本公积。即借方或贷方有可能会出现商誉和资本公积这两个科目。这是唯一的一个分录，通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上确定所得税费用。在原会计制度采用应付税款法下，所得税费用等于应交所得税；而在采用资产负债表债务法下，所得税费用不一定等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税基础上考虑暂时性差异的影响。故借贷方会出现递延所得税科目。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。四个科目的计算方法：第

6、一步：“应交税费—应交所得税”这个科目很简单，应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率好，四个科目咱们已经计算出了一个了。还有三个。第二步，计算递延所得税资产和递延所得税负债。这两个科目才是所得税的核心，只要弄清楚这两个科目的计算，那最后一个科目倒挤不就出来了？呵呵，那么，大家就开始用心的学习这两个科目的计算吧。这两个科目统称“递延所得税”26，它是用来调整会计的账面价值和税务局的计税基础的差额的，两者之间产生的差额，就用递延所得税来协调。下面，小鱼请大家先背下一个东西：（分两组）资产账面价值>计税

7、基础——叫应纳税暂时性差异——计入递延所得税负债；负债账面价值<计税基础——叫应纳税暂时性差异——计入递延所得税负债；资产账面价值<计税基础——叫可抵扣暂时性差异——计入递延所得税资产；负债账面价值>计税基础——叫可抵扣暂时性差异——26计入递延所得税资产；注：下划线部分，从来不会出现这种情况，别背了。考试只会考其他三种。好了，背下上面的内容以后，或许大家心里犯迷糊：该怎么计算呢？在这里，我给大家举个例子，例如，企业花100万购买交易性金融资产，共1000000股，每股1元。同时交易费用5万，在这个时候，税务局就认为企业的成本是10

8、5万。但是企业做的账可不一样，企业账上的成本是100万，另外5万是计入投资收益的，这时这两者之间在对成本的计量上就产生了5万的差异，这就是暂时性差异。在年末的时候，企业到证券所交易大厅一看大屏幕，哇靠，这支股票连续涨停，现在每股2元了