企业税收筹划与税务风险

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1、企业税收筹划与税务风险管理暨南大学财税系沈肇章税收筹划就是避税，或者合法避税、合理避税税收筹划就是节税税收筹划就是钻税法的漏洞，打擦边球，与税务机关玩猫抓老鼠的游戏税收筹划的目的就是要尽可能少缴税税收筹划是财务人员的事情，主要是进行一些帐务调整社会上对税收筹划的一些认识生产销售批发消费零售生产消费税销售政策作用点低价转让企业的筹资方案项目方案一方案二总资产（万元）10001000权益资本（万元）1000600普通股（万股）10060负债（万元）0400利息率（%）06息税前收益（万元）10010

2、0减：利息（万元）024应纳税所得额（万元）10076企业所得税（万元）2519税后收益（万元）7557每股收益（元）0.750.95企业价值B＋S（万元）7581长江大曲剧场长江酒业剧场公共部门纳税人税务机关财政部门市场私人需要公共需要私人品公共品纳税从政府角度：税收是提供公共品的成本补偿从纳税人角度：税收是获取公共品的价格财政支出法律环境金融市场环境经济环境政治环境企业理财环境税收环境政府对逃避税的态度税收征收管理制度18种税法律救济制度社会的税收意识纳税服务税收环境因素税收利益的存在多种纳

3、税方案的存在税收环境企业税务风险的存在纳税成本的存在税务争议的存在税收对偿债能力的影响税收对定价策略的影响A公司B公司母子公司盈亏不能互抵分别缴纳所得税税后合并利润C公司总分公司盈亏可以互抵合并缴纳所得税税前合并利润AB销售工资+佣金佣金工资某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等应纳税所得额＝35000×（1

4、－20%）＝28000元查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元应纳税额＝28000×30%－2000＝6400元劳务报酬的筹划方案二：企业支付教授讲课费25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。应纳税所得额＝25000×（1－20%）＝20000元查3级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为0元应纳税额＝28000×20%－0＝4000元月薪年薪股票期权所得如何节税如何用好人、激励人、约束人？限制性股票所得股票增值权所得非货币性福利年终奖提高获利水

5、平和偿债能力是企业经营理财的直接目的和基本出发点，可以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。相对于一般性商业债务，纳税（公共债务）具有刚性、单向性、货币性等特征，对企业的影响更大。一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成

6、本和损失。一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供纳税担保或实行纳税抵押等；另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜在的有形的或无形的损失。《税收征收管理法的相关条款》第44条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。第45条第1款：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳

7、税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。第45条第3款：税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。第46条：纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。第49条：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。ABC欠税100万元30%的资产30%的欠税70%的资产70%的欠税连带清偿责任我国《增值税暂行条例》第3条规定

8、：“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。”《营业税暂行条例》第3条规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。”《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣，应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。”《税收征收管理法实施细则》第98