探析如何防范税收执法风险

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1、探析如何防范税收执法风险⒉行政责任风险。是指执法人员的执法过错较轻，尚未构成犯罪，但按照规定应追究行政责任的风险。包括行政处分和党纪处分两大类。税务机关在行政执法过程中，仍然存在“重实体、轻程序”的情况，比如：税收执法机关或执法人员在对纳税人进行检查时，不按规定程序和要求进行调查取证；税收执法人员滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人作出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述，以及不按规定程序举行听证或未完整地告知诉权等。因执法程序不规范，使纳税人的利益受到损

2、害并进而提起行政复议或诉讼，税务机关也会因此而遭到败诉，并承担执法决定被撤销或变更以及对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人也可能被追究行政责任甚至是刑事责任。⒊刑事责任风险。是指执法人员的执法过错严重或较为严重，应承担刑事责任的风险。主要表现是滥用职权进行违法决定和处理涉税事项；利用职务之便索贿受贿；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税；不移交刑事案件，帮助犯罪分子逃避处罚；泄露国家秘密等等。二、税收执法风险产生的主要原因⒈税收执法的法律依据不完备导致税收执法风险。我国现行税法多是20世纪90年代初制定的，目前已严重滞后。而且现行税法中只有三部正式法律，其余

3、都是法规和规章，法律位阶较低，规范程度不高，权威性较差。首先，我国税收实体法主要是由各税种单行法律、行政法规、规章组成，有一些税种的征税要素没有作出明确而具体的规定，使税务机关在行使税收执法权时自由裁量权过大甚至滥用自由裁量权。还有部分税种设计的复杂性和模糊性，使税务干部在税收执法中难以执行到位。其次，由于大量需要补充和解释的规范性文件的存在，并且这些税收规范性文件制定不够严谨，效力不足，文件的互通性较差，有时难以界定，不仅使大量的税款流失，有的还可能被追究责任而导致税收执法风险。再次，税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。比如，《税收征管法》中没有规定对扣押、查

4、封的商品、货物或其他财产进行变价处理的期限，若税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价值受损，不足以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承担，显然有失公允，因此税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险。此外，税收程序法中的有关规定不够严密，也造成税收执法人员在执法过程中有时难以做出准确的判定而导致税收执法风险。⒉税收执法的社会环境不规范导致税收执法风险。首先是纳税人因素导致的执法风险。税收的执法过程直接影响到纳税人的切身利益。随着社会法制的完善，一些纳税人的维权意识不断增强，特别注重用法律维护自己的合法权益，税收执法人员任何损害纳税人正当权益的执法行为都可能引

5、发行政诉讼，而且败诉率很高。还有一些纳税人法制观念淡薄，纳税遵从度较低，为了达到不交税或少交税的目的采取不正当手段拉拢腐蚀税务执法人员，有的执法人员常常抵制不住这些诱惑，帮助纳税人偷逃税款，导致偷逃税款形式的多样化、隐蔽化，这无疑增加了税务部门税源监控和税收检查的难度，增大了税收执法风险。其次是地方政府保护主义导致执法风险。一些地方政府为促进当地经济发展，加大招商引资力度，私自出台各种税收优惠政策，人为设置障碍，替纳税人说情，为涉税事项打招呼，干预税收执法，致使税收政策难以执行到位，而执法风险却由税务部门独自承担。第三是相关部门配合不力导致执法风险。《税收征管法》规

6、定，工商、银行、公安、检察院、法院等相关部门有配合税收执法的义务。但在实际工作中，由于法律责任划分不清，致使部门之间相互配合不利，甚至存在人为设置阻力的行为，使税收执法效果大打折扣。⒊税收执法人员的素质不高导致税收执法风险。目前，有相当一部分税收执法人员法治意识淡漠，缺乏对依法治税的深入理解，法律意识跟不上形势发展的需要，不钻研税收业务，对税收及相关法律的理解有偏差，执法不规范甚至违反执法程序随意执法。有的执法人员廉洁自律性较差，经常利用职务之便以权谋私，滥用职权，以权代法。还有的执法人员自身道德素养不高，缺乏为纳税人服务的理念，执法方式简单，执法手段粗暴，激化了征

7、纳矛盾，引发各种执法风险。三、有效防范税收执法风险的措施⒈建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性。一是进一步修订征管法。将现行各暂行条例修订升级为法律，提高立法质量和税收法律效力，建立以税收基本法为主导、税收实体法与税收程序法并重的法律框架。笔者认为，较为完善的税收法律体系应包括：信息化建设办法、税务人员行为准则和规范、举报税收违法行为和奖励办法、税务登记管理办法、纳税申报制度、税款征收制度、完税凭证管理办法等。二是进一步提高征管法体系的协调性和统一性。不仅要注意与各实体法的衔接，还要特别注意在税务稽查、税务争议救济的立法中，要与行政处罚法、行政复议法、