论出口退税制度的法理基础

《论出口退税制度的法理基础 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、论出口退税制度的法理基础内容摘要：中性税收，作为针对税收超额负担提出的一项原则，在实践中指导着税制的设计。出口退税是一项国际上通行的税收规则，它既要符合税收中性的要求，又要实现税收的调控职能。我国于2004年1月正式实施的新的出口退税制度既完善了总体税制又体现了国家的产业政策，力图实现税收中性与税收调控的有机结合。　　关键词：出口退税，税收中性，税收调控　　一、对税收中性的理解　　中性税收作为一种理论是在近代西方产生形成的，其思想源流最早体现在亚当斯密的赋税理论之中。在19世纪末由新古典学派的英国剑桥大

2、学教授马歇尔在其所著的《经济学原理》中第一次对作为中性税收理论基础的税收超额负担问题进行了研究。随着社会的发展，税收中性原则经历了被肯定——否定——肯定—的发展历程，其内涵也在演变之中，即从早期的绝对税收中性到凯恩斯主义的非中性再到相对中性理论。　　税收是一种分配方式，也是一种资源配置。国家征税是将社会经济资源从纳税人转向政府部门，因此，税收不仅会给纳税人造成税款负担，还可能给纳税人或社会带来超额负担：一方面，税收在减少纳税人支出的同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加

3、的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；另一方面，由于征税改变了商品的相对价格，如果对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则会发生经济运行方面的超额负担。税收中性就是针对税收的超额负担提出的，其含义有二：一是国家征税应使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。①　　税收中性的实现方式是沿着这样两条思路展开的：一是对效率原则的强调，即征税有可能带来效率损失，由此而要

4、求政府征税应尽量减少对经济个体行为的不正常干扰，一个理想的税收制度应是超额负担最小的制度；二是对普遍原则的强调，即“对价值增值普遍征税，也就是对所有经济活动按统一税率普遍征税。”②　　事实上，税收中性原则的内容从来都是相对的，绝对税收中性只是一种理论的抽象。在现实经济生活中，只要国家征税就必然会产生税收收入效应或替代效应，因此实现绝对的税收中性是不可能的。提倡税收中性的实践意义在于，尽可能减少税收对市场经济正常运行的干扰，在市场机制发挥配置资源的基础性作用的前提下，有效运用税收调控，从而使税收的经济效率

5、最大化。在现行诸税种中，人们普遍认为增值税是最中性的税种。该税系由销售税衍变而来，是以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税。③由于只对增值而不是对全部收入征税，增值税避免了许多形式的销售税所具有的多阶段重复征税的特点。一方面，增值税不仅使企业在税负方面更为平等，可以促进企业提高效率。另一方面，增值税也能促进经济的增长和保持国际收支的稳定。显然，增值税以其自身的内在优势，与中性税收的要求完全契合，而被各国普遍采用。　　二、出口退税——税收中性与税收调控的结合　　出口退税是指

6、国家为增强出口商品的竞争能力，将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以免征或退还，从而使商品以不含税价格进入国际市场的一种税收制度。它是各国为鼓励本国对外贸易发展所采取的普遍措施和制度。　　（一）出口退税的理论依据　　1、国际惯例。《关税与贸易总协定》GATT，以及世界贸易组织都认可出口退税为一种促进贸易的合法措施。GATT附件9“（二）出口退税制度改革的内容　　2003年10月，经国务院批准，我国对出口货物退税制度进行重大改革，有关措施从2004年起正式实施。这次出口退税改革的指导思想和基本

7、原则是：“新账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”。改革的主要内容是：　　1、本着“适度、稳妥、可行”的原则，对出口退税率进行了结构性调整，适当降低了出口退税率（平均水平降低3个百分点）。⑥　　2、加大中央财政对出口退税的支持力度。从2003年起，中央进口环节增值税和消费税收入的增量首先用于出口退税。　　3、建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制。从2004起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央与地方按照75：25“的比例分别负担。　　4、结合出口

8、退税机制改革推进外贸体制改革。主要是通过完善法律保障机制等，加快推进生产企业自营出口和外贸出口代理制，降低出口成本，进一步提升我国商品的国际竞争力。同时，结合出口退税率的调整，进一步优化出口产品结构，提高出口整体效益。　　5、累计欠退税由中央财政负担。　　（三）出口退税制度改革的特点　　1、标本兼治——试图从根本上解决出口退税问题。（1）出口退税改革与增值税改革同时进行。出口退税涉及两个税种，即增值税和消费税，其中主要为增值税。一个国家增值