出口退税制度法理基础论文

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1、出口退税制度法理基础论文内容摘要：中性税收，作为针对税收超额负担提出的一项原则，在实践中指导着税制的设计。出口退税是一项国际上通行的税收规则，它既要符合税收中性的要求，又要实现税收的调控职能。我国于XX年1月正式实施的新的出口退税制度既完善了总体税制又体现了国家的产业政策，力图实现税收中性与税收调控的有机结合。关键词：出口退税，税收中性，税收调控一、对税收中性的理解中性税收作为一种理论是在近代西方产生形成的，其思想源流最早体现在损亚当??斯密的赋税理论之中。在19世洪纪末由新古典学派的英国剑桥大学教授马膂歇尔在其所著的《经济学原理》中第一次峰对作为中性税收理论基础的税收超额负担畲问题进行

2、了研究。随着社会的发展，税收中性原则经历了被肯定——否定——肯定谟—的发展历程，其内涵也在演变之中，即房从早期的绝对税收中性到凯恩斯主义的非中性再到相对中性理论。税收是一种分纳配方式，也是一种资源配置。国家征税是傀将社会经济资源从纳税人转向政府部门，因此，税收不仅会给纳税人造成税款负担齑，还可能给纳税人或社会带来超额负担：一方面，税收在减少纳税人支出的同时增樾加政府部门支出，若因征税而导致纳税人雍的经济利益损失大于因征税而增加的社会对经济效益，则发生在资源配置方面的超额垆负担；另一方面，由于征税改变了商品的安相对价格，如果对纳税人的消费和生产行坌为产生不良影响，则会发生经济运行方

3、面★的超额负担。税收中性就是针对税收的超娅额负担提出的，其含义有二：一是国家征翦税应使社会所付出的代价以税款为限，尽疖可能不给纳税人或社会带来其他的额外损泌失或负担；二是国家征税应避免对市场经叮济正常运行的干扰，特别是不能使税收超搔越市场机制而成为资源配置的决定因素。①税收中性的实现方式是沿着这样两条充思路展开的：一是对效率原则的强调，即征税有可能带来效率损失，由此而要求政熳府征税应尽量减少对经济个体行为的不正奏常干扰，一个理想的税收制度应是超额负喽担最小的制度；二是对普遍原则的强调，闶即“对价值增值普遍征税，也就是对所有几经济活动按统一税率普遍征税。”②事实上，税收中性原则的内容

4、从来都是相对的，绝对税收中性只是一种理论的抽象。绝在现实经济生活中，只要国家征税就必然钻会产生税收收入效应或替代效应，因此实盅现绝对的税收中性是不可能的。提倡税收瞎中性的实践意义在于，尽可能减少税收对愚市场经济正常运行的干扰，在市场机制发以挥配置资源的基础性作用的前提下，有效ゑ运用税收调控，从而使税收的经济效率最稀大化。在现行诸税种中，人们普遍认为增の值税是最中性的税种。该税系由销售税衍鞫变而来，是以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税。③由于只对增值而不是对全部厮收入征税，增值税避免了许多形式的销售税所具有的多阶段重复征税的特点。一方畸面，增值税

5、不仅使企业在税负方面更为平鋈等，可以促进企业提高效率。另一方面，鹣增值税也能促进经济的增长和保持国际收支的稳定。显然，增值税以其自身的内在优势，与中性税收的要求完全契合，而被拊各国普遍采用。二、出口退税——税收姨中性与税收调控的结合出口退税是指国家为增强出口商品的竞争能力，将出口货阪物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接ぶ税予以免征或退还，从而使商品以不含税姆价格进入国际市场的一种税收制度。它是仆各国为鼓励本国对外贸易发展所采取的普鄂遍措施和制度。（一）出口退税的理论依据1、国际惯例。《关税与贸易总协锶定》GATT，以及世界贸易组织都认可堍出口退税为一种促进贸易的合法措施。GAT

6、T附件9“注释和补充规定”中明确材指出，免征某项出口产品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与敕所缴纳数量相同的关税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税，如在国内筢已征或应征的增值税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为腆补贴。《关税与贸易总协定》第6条第4缗款规定：“在任何缔约方领土的产品进口鳗至任何其他缔约方领土时，不得由于此类柘产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的税费或由于退还此类税费车而征收反倾销或反补贴税”④。2、国┘民待遇（避免双重征税）。根据国民待遇央原则，一国国内税（间接税，制要求进口鸵商品与国内商品的税负相同，进口

7、国往往甏会依照消费地原则对进口商品征收间接税曩。在这种情况下，实行出口退税是一种避殖免重复征税的有效措施。事实上，对出口鄹货物免征或退还已缴纳的税额，同时，对伞进口货物征收与国内货物同等税率的增值坫税和消费税等，既可以避免两国对同一货嚎物的双重征税，又可使进口产品承担同国肉内产品同等的税负，使国内产品与进口产螅品公平竞争。3、属地税收管辖权。根│据间接税的属地原则，各国的消费者只负啥担本国的纳税，没有义务承担别国税收，┍而对货物出口