从上市公司中报看新会计标准的影响

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1、从上市公司中报看新会计标准的影响为了进一步规范上市公司信息披露，提高会计信息质量，对于２００１年中报，中国证监会要求上市公司必须按照财政部于２０００年１２月２９日下发的《企业会计制度》和２００１年１月１８日印发的《企业会计准则——无形资产》第８项准则的要求进行充分披露。新会计标准，完全摒弃分所有制性质、分行业类别的设计思想，彻底打破所有制和行业分割的界限，实行基本统一的确认、计量、记录和披露标准。可以说，此次会计改革基本实现了我国会计标准国际化。因此，深沪上市公司的会计信息具有更强的横向可比性，新一轮会计改革已在２００１年上市公司中报中得到全面体现。那么

2、，新会计标准对今年上市公司中报究竟产生了什么影响﹖这不仅是会计业内所关注的问题，也是广大投资者和管理者所普遍关心的问题。综观深沪千余家上市公司的中报，新会计标准的执行情况，有喜有忧，其影响是深远的。一、会计标准的制度性创新此次会计标准的改革起点较高，它不是对现有行业会计制度的简单加总，也不是另起炉灶，而是有条件的创新，即以《股份有限公司会计制度》和已发布的具体会计准则为基础，紧紧围绕如何规范公司制企业的会计标准而进行的。改革的主体是《企业会计制度》，各项改革的政策集中体现在该制度之中。新发布的“无形资产”、“借款费用”和“租赁”等３项会计准则，再加上重新

3、修订的“现金流量表”、“投资”、“非货币性交易”、“债务重组”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等５项会计准则，也是该次会计改革的重要组成部分。《企业会计制度》和相关会计准则共同构成国家统一的新的会计标准。概言之，其制度性创新，主要体现于以下三大方面：１．整体突出了法定会计信息使用者——投资者和债权人的需求。会计信息具有众多的使用者，不同使用者对企业会计信息有不同的要求。长期以来，我国企业会计准则具有多重目标，一般认为会计信息首先“应当符合国家宏观经济管理的要求”，其次是“满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需

4、要”。在信息需求方面，首先强调的是政府，而投资者和债权人的需要则居于次要地位。由此造成会计标准与证券市场发展不相协调，满足不了投资者和债权人的需求，是不足为怪的。事实上，随着证券市场的发展，上市公司已经成为公众公司，面对着许多投资者和债权人。投资者和债权人都与企业存有最直接和最密切的经济联系，他们需要掌握企业的财务状况和经营成果，并据此来作出相应的投资和放贷决策。因此，会计信息满足投资者和债权人的需要是至关重要的。此次会计改革也充分突出了这一点。《会计法》第二十条规定，“财务报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财

5、务会计报告，其编制依据应当一致”。《企业财务会计报告条例》第三十二条规定，“企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告”。《企业会计制度》第十一条规定，“企业提供会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要”。尽管有的规定不够明确，但上述法律、条例和制度的相关规定作为一个整体，无非突出了法定会计信息使用者——投资者和债权人的需求，彻底改变了会计信息只满足政府有关部门需要的状况。２．充分强调了稳健性原则。此次会计改革，充分强调了稳健性原则。具体而言，主要表现为三点：（１）扩大了资产减值准备的计提范围。在资产减

6、值准备方面，《企业会计制度》要求企业的计提范围从四项扩大到八项，即在计提应收账款、短期投资、存货和长期投资等四项减值准备的基础上，增加对固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款等四个项目的计提。同时，为了防止企业计提秘密准备，利用“八项减值准备”调节利润，《企业会计制度》第五十一条规定：“如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对财务状况、经营成果的影响”。（２）剔除了资产方中的虚拟资产。根据资产的新定义，只有那些预期能为企业带来经济利益的资源才能作为资产进行

7、核算，待处理的资产或损失不能作为资产列入资产负债表中。例如，开办费、待处理财产损益等虚拟资产就要从资产负债表里的资产方中剔除。（３）减少了利润的操纵空间。针对一些上市公司借助关联交易，打着债务重组和资产重组的旗号，弄虚作假、操纵利润、粉饰报表的状况，财政部适时修订了《债务重组》和《非货币性交易》这两个准则，严格限制利用公允价值操纵利润的做法。３．明确说明了实质重于形式的原则。从新的会计标准看，无论在资产减值的确认方面，还是在收入的确认方面，实质重于形式的原则已经得以广泛应用。但是，以往的会计标准对此并没有明确说明。此次财政部在制定《企业会计制度》时，将实

8、质重于形式原则明确规定为会计核算的基本原则。《企业会计制度》第十一条规定，“企业