近期我国审计理论研究综述

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1、近期我国审计理论研究综述审计风险、复杂技术和审计程序　　成长性组织经常会遇到风险，它们不应该盲目地对待这些风险，而应当对日益增长的风险及其潜在后果有一个清楚的认识，并且应当知道如何确保积极的结果出现。由于企业与供应商、合作伙伴以及消费者之间的关系日益“虚拟化”（virtualization），逐渐形成了对这些关系进行信托担保（trustandassurance）的需求。注册会计师在执行信托担保鉴证服务时需要承受更大的压力。Ronen和Cherny（2002）指出，独立审计人员被期望作为信用提供者，甚至

2、被看作是某种程度的“保险人”。审计人员曾经乐于提及“合理保证”和“真实公允表达”等概念，但现在企业的利益相关者却期望审计人员成为其投资的保险人！这很令注册会计师困惑，却也是他们所需面对的现实（Barrier，2002）。在这种情况下，美国注册会计师协会（AICPA）公布了一个新的独立审计准则94号以代替独立审计准则55号。新的准则没有改变“内部控制”的概念。本文主要讨论了在大量使用信息技术的企业中独立审计准则94号的应用问题。文章分为两个部分：（1）从审计风险的角度考察复杂信息技术问题；（2）独立审计

3、准则94号对审计程序的影响。文章认为，审计人员应当将重点放在客户的电子商务战略方面，考虑为达到这些战略要求所必须控制的电子商务风险，还要考虑由于电子商务所产生的审计风险（Morgan和Stocken，1998）。根据独立审计准则94号的要求，审计人员必须对企业的电子商务战略实施更加正式的分析程序，因此，审计人员需要理解以信息技术为基础或依赖信息技术的内部控制。在和信息技术专家一起工作的时候，审计人员需具有基本的信息技术知识才能执行详细的审计工作。当审计人员所面对的会计交易完全电子化、书面证据不复存在的

4、时候，这些信息技术知识变得更加重要。如电子数据交换、图像处理以及电子基金转移等技术几乎都不需要使用任何书面文件（Deshmukh和Romine，2002）。执行这类鉴证任务的审计人员必须同时具备有关信息技术的财务能力和技术能力。他们还需要将其传统的审计（年度审计）方法改变为以组织的电子商务战略（GoodSchultz，2002）以及可能发生的相关电子商务风险为审计重点。　　企业行为、信息披露与审计风险控制　　文章指出，在任何一种经济环境下，企业行为、会计监管与审计风险之间都存在内在逻辑的一致性和完整性

5、。　　文章首先以知识经济条件下企业的行为特征为背景，对我国会计监管现状进行了分析。指出由于经济环境的变化导致企业行为的复杂性和多样性，日益复杂的企业行为增加了会计监管的难度，所以，亟需要改进和完善作为会计监管主要手段的会计信息披露规范体系。在知识经济条件下，传统的会计信息披露方式与企业行为存在一定偏差，这使得会计信息的披露影响了投资者正确理解企业行为，误导了信息使用者，加剧了注册会计师的审计风险。随后，进一步总结了会计信息披露中存在的五方面局限：时间维度上的局限、广度上的局限、深度上的局限、内容上的局

6、限以及质量上的局限，并指出把握企业行为特征，有针对性的建立会计信息披露规范体系，是控制审计风险的“主脉”。　　其次，文章进一步分析了由上述讨论所导出的审计风险控制问题，提出审计风险控制应当是一个系统的观点。在这个系统中，企业行为的复杂性决定了审计风险控制的外部环境，会计认定的不确定性、会计准则制定基础的多样化以及会计信息披露的固有缺陷决定了审计风险控制的基础和要件，而加强注册会计师的责任意识，完善会计师事务所内部治理机制，树立以风险管理为核心的理念则是审计风险控制的重中之重。　　从伦敦交易所上市公司审

7、计收费看我国审计市场结构改革　　文章意在通过对审计收费的研究引出市场集中度与价格竞争之间的关系这一重要理论课题。　　在假设审计收费以及其他服务费（以咨询服务费为主）的高低与上市公司规模、行业特殊性以及担负审计的会计师事务所规模这三类因素有关的基础上，对英国伦敦交易所FTSE100和FTSE250的300多家上市公司及其他收费进行了回归分析，分别以上市公司规模、提供审计咨询服务的会计师事务所的规模以及上市公司的行业区分作为解释变量，回归分析发现：1.在审计收费的高低上，上市公司的规模起决定性的作用，被审

8、企业市值越大，审计收费越高，会计师事务所的规模和品牌的差别，以及上市公司的行业区别则对审计收费没有明显的影响。2.在解释以咨询服务为主的其他收费的多少上，除了上市公司规模的影响外，会计师事务所的规模和品牌对咨询服务市场收费也具有重要意义，而不同行业的企业在咨询和其他服务收费上并没有明显差异。　　最后，文章指出了英国的经验对中国审计市场发展的两点启示：会计师事务所的规模并不会引起价格垄断和增加上市公司的审计成本，因此在我国应加大审计市场的集中度；只有扩大会