近期我国会计准则与制度理论研究综述.doc

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1、近期我国会计准则与制度理论研究综述关于合并财务报表的几点思考本文认为合并财务理论的逻辑起点是合并会狎计主体。正是因为对合并会计主体的有关方面存在不同颗的认识，才形成目前不同的理论流派和处理方法。纳入⑴合并范围的前提是权益性资垩本投资；纳入合并范围的条件是持续有效地控制。合并财务报表模式是合并理论与合并方法相结合的方式。合ィ并理论是关于合并会计主体ī内母子公司关系、少数股东地位的看法，并由此决定是窀否及如何确认少数股东享有摺的资产与负债，少数股东权翱益和少数股东损益。合并方荡法是对合并会计主体创立方劂法的认识，并由此决定母子峁公司在合并已

2、存在的资产与剪负债时的计量基础。不同都的合并理论与合并方法可以笞组合成多种合并财务报表的啾方案，即“合并财务报表模肱式”。对同样的合并业务，偿按照不同的合并财务报表模卒式将有不同的确认、计量结い果。合并财务报表的编制程З序是重新确认和计量。首先ゾ，按照合并会计主体所确定的会计期间，重新确认、计妣量企业集团在该期间内发生督的交易或事项的财务影响。╀其次，按照合并会计主体的葩会计政策对子公司的交易或傈事项的财务影响予以重新确绛认与计量。再次，一个会计效主体的财务报表应采用同一寞的编报货币。最后，对于集团内部交易产生的财务影响觯，即个别财务报表与合并

3、财游务报表在确认，计量方面的握差异，在编制合并财务报表时，需要重新予以确认和计14/14量，通过抵消分录来消除这耩些差异。选择会计模式的汩标准所有的选择都是自觉噙或不自觉地将各种备选方案饼对照预设的一套标准进行测试筛选而做出的。除了指出←生产的信息应相关和可靠外圉，会计文献几乎没有讨论过Ｇ会计模式的选择标准问题。哉本文就是经过讨论，形成一讷种会计模式要想胜过其他与∈之竞争的模式所必须具备的县七条标准。具体包括：一揖、资产负债表应该是真实而秀公允地披露主体资产负债表檎日的财务状况，也就是说，它应该披露主体所有的资产与负债，并且是那些符合资

4、产和负债公认定义，满足其髹公认确认标准的资产与负债蒎。二、主体已确认的资产д和负债应该以它们在资产负垂债表日的持续经营价值计入︶资产负债表。三、某一会呔计期间收益表所列示的损益羼应当反映该期间归属于该主傲体的真实财务资本的增减。么四、会计计量应在年与年唪之间保持一致与可比。五廒、加总的数额应具备真正的唷可加性。六、财务报表提卢供的所有信息都应具备可验牟证性。七、财务报表提供醢的所有信息的价值都应超过绋其成本。14/14以上这些标准是公理性的，我们现行的这套恚公认会计原则一条标准也不莠符合。事实上，这些标准所俾指向的是基于“对企业的价杰值”而非历史

5、成本的会计模榴式选择。本文还将讨论一个╇持续争论至少50年的论题妯，那就是以收入与成本相配俞比为基础来计量收益，还是摁以净财富的变动为基础来计挟量收益呢？后者使资产负债桷表及其变动变得最具理论重窦要性。本文最后论证说明ь了资产负债表优先的方法，诃并指出与有关文献讨论相反胎，在诸如油田等自然资源开掮发项目结束时发生的废弃成烈本的支出及相关责任，按照佐资产负债表法能比配比法得蝇到更好的会计处理。本文葸的目的就在于说明编制传统慧财务报表的模式所应满足的深标准。“模式”一词此处仅仅指一套应遵循的会计原则。夥这些原则中所隐含的是服务蘧于财务报表使用者的需要。

6、幛关于这些需要的内容有着实赴质性的一致意见；但也有着持久的意见不一致。会计泌国际化：“求大同存小异”会计国际化与国家化的矛盾修源于会计的二重性。会计形瓷成并受制于其所依存的社会踪环境，各国会计所处的政治耗经济文化不同，所以导致会计模式的不同。可以预见国御家色彩会长期存在。会计国抖际化实质是各利益集团博弈核14/14的结果，会计准则的差异则诂反映了各国利益集团实现自芥身利益的方式。会计国际化笥将使资本市场发达的国家受（益而使资本市场落后的国家抬受损，因此，在近期统一会颠计标准是不现实的。从长远憔来看，各国的准则将与国际增准则趋同，但国际会计准则型

7、委员会制定的也只能是作为缕各国准则的基准准则。我国逭会计国际化的策略选择：1莓.加强与世界各国的沟通与猓协调；2.制定一个既有利商于维护我国利益，又有助于英促进会计国际化的准则；3.制定我国分层次的制度或途准则体系与执行机制。从殖财务会计理论框架审视研究驽开发支出会计研究与开发咄会计的核心问题是R D支纹出是资本化还是费用化。文章尝试从财务会计理论框架最层面对R D会计进行审视农。一、会计目标。我国会噎计目标是经济责任与决策有磨用相融合，以决策有用为主璧导，这要求会计信息既要重芴视相关性又要关注其可靠性蓿。R D支出费用化使其信⒁息披露丧失了客

8、观的基础，θ从而削弱了会计信息的决策妥有用性，而且费用化这种强厮烈的谨慎倾向甚至会动摇会计决策有用的基础。二、ダ会计环境