会计差错更正及其会计处理探讨

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1、会计差错更正及其会计处理探讨企业应当建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计资料的真实、完整。但是，在会计核算中，也可能由于各种原因，发生会计差错。包括：第一，会计政策使用上的差错。企业实际上是从会计准则或会计制度规定的原则和方法中做出选择，但是企业在具体执行过程中，可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。第二，会计估计上的差错。由于经济业务中不确定性因素的影响，企业在进行会计核算时经常需要做出估计。但由于种种原因，会计估计会发生错误。第三，其他差错。在会计核算中，企业有可

2、能发生除以上两种差错以外的其他差错。如错记借贷方向；错记账户；遗漏交易或事项；对事实的忽视和误用等。　　　　一、会计差错更正的会计处理及披露　　　　(一)当期发生的会计差错对于当期发生的会计差错，应当调整当期相关项目。对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。　　[例1]2000年12月31日，甲公司发现一台管理用固定

3、资产本年度漏提折旧，金额为1000元。甲公司在发现该项会计差错时，应补提固定资产折旧，会计分录为：　　借：管理费用　　1000　　贷：累计折旧　　1000　　　　(二)以前期间发生的非重大会计差错企业发生的会计差错有重大会计差错与非重大会计差错之分。其中，重大会计差错是指使会计报表不再具有可靠性的会计差错。对于以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如不影响损益，应调整发现当期相关项目。　　[例2]2000年12月31日，甲公司发现1998年度的一台管理用设备少计提折旧，金

4、额为3000元。这笔折旧相对于折旧费用总额而言，金额不大，所以直接记入本期有关项目。会计分录为：　　借：管理费用　　3000　　贷：累计折旧　　3000　　　　(三)以前期间发生的重大会计差错以前期间发生的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计

5、差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。　　[例3]2000年12月31日，甲公司发现1999年漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，1999年适用所得税税率为33％。该公司按净利润的10％、5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。　　甲公司上年少计提折旧费用150000元；多计提所得税费用49500元(150000×33％)；多计净利润100500元；多计应交税金49500元；多提法定盈余公积金和法定公益金分别为10050元和5025元

6、。假定税法规定允许调整应交所得税。针对上述差错甲公司应做如下账务处理：　　(1)补提折旧　　借：以前年度损益调整　　150000　　贷：累计折旧　　150000　　(2)调整应交所得税　　借：应交税金——应交所得税　　49500　　贷：以前年度损益调整　　49500　　(3)将以前年度损益调整科目余额转入利润分配　　借：利润分配——未分配利润　　100500　　贷：以前年度损益调整　　100500　　(4)调整利润分配有关数字　　借：盈余公积　　15075　　贷：利润分配——未分配利润　　15075　　同时，甲公司应对报表作如

7、下调整：(1)资产负债表年初数：累计折旧调增150000元；应交税金调减49500元；盈余公积调减15075元，其中，公益金调减50250元；未分配利润调减85425元。(2)利润表上年数：管理费用调增150000元；营业利润调减150000元；利润总额调减150000元；所得税调减49500元；净利润调减100500元；可供分配利润调减100500元；提取法定盈余公积调减10050元；提取法定公益金调减5025元；可供股东分配的利润调减85425元；未分配利润调减85425元。　　对会计差错更正的披露，企业除了按上所述进行会

8、计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：(1)重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。(2)重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。　　承例3，甲公司应在会计报表附注中作如下说明：本年度发现1999年漏记固定