分析性复核在审计中的运用

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1、分析性复核在审计中的运用一、关于分析性复核分析性复核是指注册会计师分析被审计单位的重要财务比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。分析性复核的实质是通过分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。对于异常变动项目或重大差异，应引起注册会计师的职业警觉，需要重新考虑其所采用的审计方法，必要时应追加适当的程序，以获取相应的证据。笔者认为，目前运用分析性复核是发现财务报表舞弊的一个较为简捷、有效的方法。采用分析性复核可以从总体上对企业会计记录的真实性做定性分析。从发现财务报表舞

2、弊角度而言，分析性复核可以从以下几个方面着手。１．了解、把握各经济变量之间的互动关系。使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计存在着一定的关系。在一般情况下，销售收入上升，相应的销售成本、推销费用、运输费用、包装费用也会随之上升，相关的销售税金也会上升；制造业的产品单位成本通常会随产量的下降而上升；利息支出应与借款金额成正相关关系。通过分析被审计单位的各个经济变量之间互动关系的合理性，找出异常变动的项目，层层深入直至找到症结所在。２．选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。尽管报表造假形式多样

3、，但是通常都是围绕着收入和利润这条主线展开的。而这两个非常重要的财务指标又分别代表着市场占有量和效益，其他的重要指标无不与此相关。因此，对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。３．比较本年各月或各季度某个项目的波动情况，分析其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实该项目是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。４．根据各科目间的勾稽关系，将有内在联系的几种比率结合行业特征进行比较。例如，用行业平均存货周转率确定被审计单位存货周转率的合理性，并据此判断期末存货成本和本期销货成本总体上是否合理。对于某些多元化经营的公司来说，应按产品生产线和部门进行分析性复核。应当指出，进

4、行分析性复核时要考虑行业特性，注意行业资料与被审计单位具体情况的切合程度，注意行业资料的可比性。当被审计单位存货计价方法与所在行业使用的典型方法不同时，应对行业资料做出适当修正，否则分析性复核的效果也会因此受到影响。此外，被审计单位与关联企业的往来业务、会计报表截止日前发生的大额或异常经济业务（如年末大量销售）应作为重点分析的内容。分析性复核应当循序渐进，逐步缩小分析的范围，获取更详尽的资料，层层深入直至找到症结所在。值得注意的是，发现异常变动或重大差异时首先要确定是不是由市场、季节、政策的变化引起的合理的偏离。如果发现异常变动或重大差异后就马上认为存在问题并进行详细审阅，

5、可能会浪费宝贵的时间。从已经披露的我国上市公司财务报表舞弊案看，根据被审计单位披露的财务信息，大多能通过分析性复核发现相关项目的异常变动。事实证明，正是这些异常变动项目的背后隐藏着造假的玄机。二、分析性复核的运用：黎明股份造假案分析黎明股份是１９９９年１月上市的，主要从事研究、设计、制作高中档服装和精粗毛纺织品的生产和销售。根据年报，该公司上市当年完成主营业务收入４０９４３万元，净利润３５４１万元，每股收益０．１８４６元，净资产收益率为６．３１％。沈阳华伦会计师事务所为该公司出具了无保留意见审计报告。２０００年８月２９日至１０月１１日，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组

6、对沈阳黎明服装股份公司所属企业１９９９年会计信息质量进行了抽查，其结论认为：公司１９９９年度对外公布的会计报告严重失真，虚增资产８９９６元，虚增负债１９５６万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的３７％和１６６％。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的５２３１万元变为－３４４８万元。更为严重的是，该企业出现的上述问题除常见的违规少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等外，有９０％以上的数额是通过编造假账、虚假核算虚增出来的。我们对黎明股份１９９９年度资产负债表和利润表做一个简单的分析，看看能发现什么问题：１．黎明股份所属全资企业黎明毛纺织

7、厂１９９９年度收入为１６８５９万元，主营业务利润为４２９３万元，这意味着其销售毛利率达到２５．４６％，远远高于同行业的平均水平。由于上市公司一般都有虚增收入和利润的动机，这么高的销售毛利率应引起注册会计师足够的重视。２．企业的主营业务收入为４０９４２．５６万元，但主营业务税金只有８２．４３万元，税率只２‰，这是一组非常不协调的数字。按常规，按增值税额的１０％计算，该企业的主营业务税金应当是百分数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在６‰以上。３．从所得税看，企业的所得税税率为２０．５％，而期初的所得税税率为３５．２