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1、运用分析性复核,提高独立审计效率.;在审计计划阶段,有助于注册会计师确定被审计单位的重要会计问题和重点审计领域,指出高风险领域之所在,以便制定出有针对性的审计计划,使审计工作更具有效率和效果。重点审计领域通常包括管理当局主观认定的会计事项（如固定资产折旧计价方法的选择）,有异常变动的会计报表项目,内部控制制度薄弱的会计报表项目（如递延资产的确认与摊销）,产生重大影响的会计报表项目,会计报表截止日前发生的大额或异常经济业务（如年末大量销售）,长期挂帐项目（如逾期应收帐款、呆滞存货等）,以及与关联者的业务往来等。２在审计测试阶段,可作为一种实质性测试方法
2、,收集与帐户余额及各类交易相关的数据作为认定的证据。例如,审计年度的存货周转率与预先确定的存货周转率基本相符,可据此判断期末存货成本和本期销货成本从总体上讲是合理的。如果运用细节测试,取得相同结论要耗费大量的时间。值得注意的是,在测试阶段,分析性复核提供的证据多数只是一些佐证证据,其证明力相对较弱,必须与其他证据结合才能证实对某一事项的具体认定。但是这并不影响注册会计师利用这一程序,因为使用分析性复核可带来人力和时间的节省。特别是对一些不重要项目,执行分析性复核程序即可实现对该项目的具体审计目标,非常符合经济原则。３在审计报告阶段,可用以对被审会计报
3、表的整体合理性作最后的复核。在审计结束时,运用分析性复核,可对重大事项或财务问题作最后的综合分析,如果相关信息的关系不合理,则要考虑追加审计程序或修改审计报告。如被审单位的资产负债比率高于同业相同规模其他企业的平均水平,而资产利润率却低于平均水平,则说明该企业财务风险较高,将对企业持续经营能力产生不利影响,这时就要对审计报告的意见类型做出谨慎的选择。值得注意的是,分析性复核在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须使用,但在审计测试阶段则可以选择使用。三、对分析性复核结果的依赖程度注册会计师对分析性复核结果的依赖程度,取决于下列因素:１所涉及项目的
4、重要性。如果涉及项目很重要,注册会计师就不能只依赖分析性复核来形成结论。２与其他审计程序结论的一致性。如果执行分析性复核的结论与执行其他审计程序的结论不一致,在一般情况下不应过多地依赖分析性复核。３对比资料的可比性。使用分析性复核程序的审计基本假定是:在没有反证的情况下,数据之间预计存在着一定的关系。例如,用行业平均存货周转率确定被审单位存货周转率的合理性。但要考虑行业资料与被审单位具体情况的切合程度,当该单位存货计价方法与所在行业使用的典型方法不同时,行业资料的可比性和有用性将会受到限制,分析性复核的效果也因此受到影响。４对风险的估计水平。如果估计
5、风险水平较高,注册会计师应更多依赖详细测试,以控制审计风险水平。５执行分析性复核程序人员的能力与经验。由于分析性复核程序的运用需要大量的职业判断和专门知识,因此,这一步骤通常由审计小组中的高级审计人员来完成。四、对分析性复核结果的处理当注册会计师确信分析性复核结果可以信赖时,应当对该结果进行适当处理,基本步骤如下:１确认重大差异。注册会计师凭借经验或者根据一定的规则确定。当差异超过一定金额或一定比率时,为重大差异。２对重大的非预期差异,必须进行调查。例如,当发现本年的工资成本比去年有较大的增长时,应咨询管理当局。如果管理当局不能提供合理的解释时,应考
6、虑实施其他审计程序,进一步确定该项差异对被审计会计报表的影响程度。综上所述,执行分析性复核程序是注册会计师在审计中合理运用职业判断的充分体现。会计报表审计目标要求注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见。注册会计师应合理地保证已审计会计报表的可靠程度,不是提供百分之百的保证。注册会计师对所有重大方面予以充分的关注,即表示其履行了执业准则的要求。这些都为注册会计师运用分析性复核程序提供了理论依据。同时,现代审计采用抽样审计方法,在抽样审计中,确定审计程序的实施及合理的样本量,分析样本误差、评价样本结果、合理推断总体特征等一系列
7、过程无一不需要分析判断,这也使分析性复核的运用成为必要。因此,分析性复核程序的运用对执业质量和执业效率的提高均有重要意义。（单位:湖北省农科院）上海会计2000.01
