新旧投资准则的差异比较

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1、新旧投资准则的差异比较内容提要:财政部自1998年6月24日制定发布了《企业会计准则——投资》并于2001年进行了修订。2006年2月25日，财政部为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，再次修订和发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则，其中包括《企业会计准则——长期股权投资》。本文旨在对《企业会计准则——投资（修订）》和《企业会计准则——长期股权投资》两准则中关于长期股权资的内容的差异作一比较分析。　　「关键词」投资会计准则差异比较　　财政部首次于1998年6月24日制定和发布了《企业会计准则——投资

2、》，要求从1999年1月1日起在上市公司执行，该准则曾于2000年12月进行修订，并要求自2001年1月1日起修订后的投资准则执行。在随后的几年中，财政部又以问题解答的形式对投资准则进行了补充。2005年，我国财政部加快了会计准则的制定进程，先后于2005年6月——9月间连续分四批发布了《企业会计准则——基本准则》等20项会计准则的征求意见稿，并就以前发布的16项具体会计准则进行全方面的修订。至止2006年2月25日，财政部正式发布包括《企业会计准则——基本准则》、经修订后的具体准则在内的38项具体会计准则，至此，我国会计准则的

3、得到制定进一步完善，标志着我国会计准则框架体系的基本建立。　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新准则）和《企业会计准则——投资（修订稿）》（以下简称旧准则），两者相比内容的构成上有了重要的变化，前者是后者的基础上进行的全面修订，主要表现在新准则对于旧原则当中长期股权投资核算的内容作了专门的规范，并形成一个独立的投资准则。　　一、新旧准则内容范围的界定不同　　旧原则：该准则对投资的内容包括短期投资、长期债权投资、长期股权投资。投资会计核算主要解决的问题是投资的计价、投资损益的确认以及投资减值的核算。投资的计价包括投

4、资成本的确定和投资账面价值的调整。该准则不涉及：（1）外币投资的折算；（2）证券经营业务；（3）合并会计报表；（4）企业合并。　　新准则：是在旧原则的内容下，将长期股权投资作为一个独立的分支，单独形成新的会计准则《企业会计准则——长期股权投资》。原投资准则规范的短期和长期债权投资，改由金融工具确认计量准则和金融工具披露准则规范。新准则仅规范长期股权投资的确认、计量和报告。并提出新准则未规定的长期股权投资事项，按金融工具确认计量准则处理。同时该准则适用《企业会计准则第19号——外币折算》。　　二、新旧原则关于长期股权投资核算方法的

5、差异比较　　旧原则新准则　　成本法权益法成本法权益法　　适用范围无控制、共同控制且无重大影响控制、共同控制、重大影响对子公司的长期股权投资；对不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资对具有共同控制或重大影响的长期股权投资　　初始计量　　1.以现金方式取得的长期股权投资，按实际支付的价款及相关税费作为初始投资成本。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算1.企业合并形成的长期股权投资：　　同一控制下的企业合并，按取得被合并

6、方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的的初始投资成本，初始投资成本与投出资产的账面价值或股票的面值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；　　非同一控制下的企业合并，投资方的初始投资成本按企业合并准则相关处理，即合并付出资产的公允价值和相关费用为初始成本，合并成本大于取得被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉，合并成本低于取得被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益；　　除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变；　　投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额

7、之间的差额，作为股权投资差额核算。借差按一定期限平均摊销，计入损益。贷差直接计入资本公积。　　2.企业以放弃债权方式取得的长期股权投资，以应收债权的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋相关税费作为长期股权投资成本2.以支付现金方式取得长期股权投资，按实际支付的价款及相关税费作为初始投资成本。　　3.以发行权益性证券取得长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；　　4.企业以非货币性交易换入长期股权投资，按以下方法确定：　　①收到补价（涉及补价）：　　长期股权投资的账面价值＝换出资产的账面价值＋确认的收益（－确认

8、的损失）－补价＋相关税费　　②支付补价（涉及补价）：　　长期股权投资的账面价值＝换出资产的账面价值＋补价＋相关税费　　5.投资者投入的长期股权投资，按投资合同（协议）价值作为初始投资成本（合同或协议约定价值不公允除外）。　　6.通过非货币性资产交换取得的长期股权