管理控制系统与战略的关系

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1、管理控制系统与战略的关系管理控制系统与战略的关系战略与管理控制系统之间的关系问题受到研究者们地广泛的关注。不同的战略导向要求的管理控制系统有不同的设计，而近年来的研究表明管理控制系统也会对战略产生影响。实证研究及案例研究表明MCS的特定方面与战略存在相关性，这些方面包括成本控制、绩效评价和奖励体系、资源共享、MCS对战略改变的作用、交互式控制和诊断式控制的选择　　管理控制系统与战略之间的关本文由.L.收集整理系问题受到研究者们地广泛的关注。研究表明MCS的设计应支持特定的战略以获取竞争优势（Dent，1990；

2、Samsonetal.，1991；Simons，1987a，1990）。拥有良好绩效表现的企业，其组织环境、战略、组织结构、组织系统之间是相互匹配的（GovindarajanGupta，1985；Govindarajan，1988）。关于管理控制系统与战略关系的研究主要基于两条线索展开，一条是将战略才作为MCS的一个影响变量纳入研究，探讨管理控制系统某些方面与特定的战略之间的关系（Simons，1987a；Merchant，1985b；Govindarajan81Gupta，1985）。另一条线索是探索MCS对

3、战略制定、实施过程的支持作用。（Simons，1990；Roberts，1990；ArcherOtley，1991）。　　一、管理控制系统　　管理控制行为古已有之，但是对管理控制系统权威的定义始于Anthony那些正式的、系统发展地，组织范围的数据处理系统，用来帮助管理控制管理者确保资源有效力和效率地获得以实现组织目标（RobertN.Anthony，1965）。这个定义不仅将后续研究锁定在将MCS视作包括计划的会计控制、企业行为的监控、绩效评价，及综合的系统，也人为地将管理控制从战略控制、任务控制中区分出来。

4、MCS也被定义为影响行为的过程（Flamholtzetal.，1985）。管理控制是一种促进一定程度上具有共同目标的个人及组织单元合作的机制，使其能够共同努力以实现既定的组织目标（Ouchi，1979；Flamholtz，1983）。随着人们意识到MCS在战略制定和实施过程中的重要作用，MCS的传统定义不再能够满足研究和实务的需要，MCS的含义有了进一步的拓展。Goold和Quinn（1990）对战略控制作出了定义，认为战略控制是制定衡量基准，和形成包括非财务信息的短期绩效指标，而短期绩效指标根据长期战略目标制

5、定。　　近年来，基于权变的研究关注到管理控制系统的各个方面。Challis等认为MCS设计的焦点应该放在控制中关注资源的配置上。在实施战略的有效性度量方面，主要从财务业绩和非财务业绩两方面指标体系来构建。Baines和Smith（2003），Bisbe和Otley（2004），与Auzair和Smith（2005）均对较难度量的非财务指标控制体系的设计做出了探索。Chenhall（2003）指出应用例外事项为基础进行研究可提供不同的视角来帮助理解特定组织背景中管理控制系统的可能性。Ahrens和Chaoman（

6、2004）采用实地研究进行调查，研究区分了管理控制系统的能动性和受动性，其中能动性的潜在运行原理包括：修正、内部透明度、整体透明度；文章指出虽然各项活动进行了规划和控制，但仍需要对其进行调整以增强灵活性，通过增加过程、环境的透明度来提高工作绩效。Davila（2006）提出各种管理控制系统的主线主要取决于该组织已经选择的系统。Sandino（2007）研究发现管理控制系统的选择反映公司的战略，并且公司如果能够更好的选择公司最初的管理控制系统，那么他们的战略地能得到更好的执行。　　二、企业战略　　战略有多种定义。

7、例如，Mintzberg（1978）认为战略是关乎组织未来的决策方式，且其贯穿于组织结构和组织过程之中（MilesSnop;Scholes，1989，p.9）。战略实质上是选择最佳的资源配置方式以将企业能力转换为竞争优势（Andreith，1997）。ArcherOtley（1991）也认为，企业战略的制订要考虑其他环境因素，这样，战略可以视为环境因素对管理控制系统产生影响的媒介。一个有较高收益的企业，组织环境、战略、内部组织结构以及管理控制系统之间一定是互相匹配的。这一角度的研究强调战略对MCS的影响，战略的

8、概念被确定在进行战略选择层面。这个概念考虑的是既定战略下的MCS的匹配问题（FaheyChristensen，1986），且仅考虑有意战略（MintzbergCS更多地被认为是战略实施系统和战略管理过程的最后一步。从这个概念进行的MCS的研究是从静止的角度，关注的重点是特定系统的存在或不存在，及其技术特性、设计（Chapman，1998；Dent，1990）。　　而另一方面的研究强调M