环境保护税法及实施条例解读

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1、环境保护税法及实施条例解读庄河地税局税政科陈东升2018年3月5日1目录1.环境保护税的诞生2.征税对象3.纳税义务人4.计税依据与税额计算5.环境保护税的税收减免6.征收管理1目录环境保护税的诞生第一部分环境保护税的定义（一）什么是环境税1.广义的环境税：是对具有减少污染排放、保护环境目的的税收制度的统称。（1）对个体作用：增加排污者的生产经营成本，促使其减少污染排放，达到保护环境的目的。（2）对行业作用：社会资源由高耗能高污染行业，转向绿色低碳产业和高效能产业。2.狭义的“环境税”：指对以环境保护为目的、针对污染物排放和二氧化碳排放的

2、行为课征的税种。狭义环境税的范围相对较窄，根据具体征税对象的不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。我国开征的“环境保护税”是独立税种，属于狭义的环境税概念。（二）环境保护税诞生2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部《环境保护税法》颁布《环境保护税法实施条例》（征求意见稿）《环境保护税法实施条例》正式颁布2017.12.25国务院令2017第693号，自2018年1月1日起施行（三）环境保护税税制设计特点——一是按照税

3、负平移原则进行环境保护费改税。通过平移，使排污收费关键制度要素保持平稳转成税制要素内容，同时又对排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超总量加倍征收规定，对目前不易监测的污染物因子暂不纳入征税范围。二是按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。根据2014年将主要污染物收费标准由0.6元、0.7元提至1.2元、1.4元每当量，现行税法对大气、水污染物最低税额分别定为每污染当量1.2元、1.4元；对城乡污水集中处理、城乡生活垃圾集中处理场所符合国家和地方标准的排放行为不征税，只对其超标准排放的行为才征税；对农业生产（规模化养殖除外）

4、、移动污染源、符合规定的固体废物综合利用等暂免征税。三是按照便利征管原则合理确定税基。先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次并降税负，取消对VOC(挥发性有机化合物)和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方环境税立法权，可增加计税污染物种类、大气污染物无组织排放规定等。四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形，二档优惠税率。发挥政策激励导向。2目录环保税征税对象第二部分征税对象环保法第3条：应税污染物大气污染物固体废物噪声水污染物1。危

5、险废物应税污染物大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影响大气环境质量的物质向环境排放影响水环境质量的物质工业生产活动中产生的固体废物省级人民政府确定、报同级人大常委会决定的其他固体废物工业生产活动中产生的影响周围生活环境的声音征税对象（一）大气污染物大气污染物：向环境排放影响大气环境质量的物质。依照环境保护税法附表二中表四《应税污染物和当量值表》规定，大气污染物有44类，主要是：1.SO2，二氧化硫70—85%2.NOX，氮氧化物工业源3.颗粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金属7.其他————应税污染

6、物不含二氧化碳、挥发性有机物、臭气1.电力热力生产和供应业；2.非金属矿物制品；3.黑色金属冶炼及压延加工业4.其他工业源SO2排放部门分布NOX排放部门分布烟粉尘排放部门分布（二）水污染物水污染物：向环境排放影响水环境质量的物质悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类色度、PH值、大肠菌群余氯量等总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、第一类水污染物10类其他类水污染物55类（三）固体废物固体废物应税固体废物煤矸石尾矿危险废物冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物（含半固态、液态）国家危险废物名目海洋工程固废是向海洋水体排放的

7、生活垃圾《环境保护税税目税额表》《固体废物污染防治法》规定：产生源危害程度其他固体废物一般工业固体废物生活垃圾危险废物进口可用作原料的固体废物废弃的电器电子产品——与水和气不同，固体废物在产生时不能马上处理，需要先行贮存，然后再处置。而水和气污染物需要在排放的同时进行治理。——综合利用：指固体废物的综合利用，包括能量的利用和原料的利用——处置：必须在符合国家和地方环境保护标准的场所、设施中处置，包括焚烧或者填埋（指环境保护领域特有概念，符合环境监测规定和技术规范要求），才允许从计税排放量中扣除。——贮存：必须在符合国家和地方环境保护标准的

8、场所、设施中贮存，才允许从计税排放量中减除。——固体废物的处置和利用方式：有的是生产企业自行贮存、利用或者处置；有的是委托其他企业贮存或处置。（四）噪声《环境保护税法》第三条所称噪声，是指在工