企业所得税法及实施条例解读

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1、培训目标：1、掌握《企业所得税法》及《实施条例》主要条款的政策解读。2、掌握《企业所得税法》及《实施条例》与原企业所得税制度的比较。2021/10/6授课详细内容:按《企业所得税法》的结构进行讲解。其中源泉扣缴、特别纳税调整两章不作讲解。应纳税额、征收管理、附则三章作简单介绍。2021/10/6第一章总则2021/10/6一、企业所得税的纳税人税法规定：第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。2021/

2、10/6政策解读：（1）新法以企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税人。（2）个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。说明事项：一人有限公司为企业所得税的纳税人。2021/10/6二、企业所得税纳税人的分类税法规定：第二条企业分为居民企业和非居民企业。　　本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、

3、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2021/10/6政策解读：（1）新法把企业分为居民企业和非居民企业。居民企业负全面纳税义务，非居民企业负有限纳税义务。（2）新法对居民纳税人的认定，采用了“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合的办法。2021/10/6三、企业的纳税义务法条规定：第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所

4、得，缴纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。2021/10/6政策解读：税收管辖权的选择，我国选择了同时实行居民管辖权和地域管辖权的原则。居民管辖权是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。2021/10/6四、企业所得税税率法条规定：第四条　企业所得税的税率为25

5、%。　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。2021/10/6第二章应纳税所得额2021/10/6第一节一般规定2021/10/6一、企业所得税应纳税所得额法条规定：第五条　企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2021/10/6政策解读：新法引入不征税收入的概念，将不征税收入和免税收入区分开来。不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益。免税收入：是企业应纳税收入总额的组成部分

6、，是国家在特定时期给予的优惠照顾。2021/10/6二、计算应纳税所得额的原则条例规定：第九条　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2021/10/6第二节收入2021/10/6一、企业所得税收入总额（一）法条规定及政策解读第六条　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：　　（一）

7、销售货物收入；　　（二）提供劳务收入；　　（三）转让财产收入；　　（四）股息、红利等权益性投资收益；　　（五）利息收入；　　（六）租金收入；　　（七）特许权使用费收入；　　（八）接受捐赠收入；　　（九）其他收入。2021/10/6政策解读：（1）企业所得税的应税收入包括货币性收入和非货币性收入两类。（2）非货币性收入即通过非货币性交易等取得的收入。2021/10/6一、企业所得税收入总额（二）条例规定及政策解读1、货币形式收入条例规定：第十二条　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货

8、币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。政策解读：（1）货币形式的收入，以现金为主，但不仅限于现金；（2）货币形式的收入，指可以固定或可确定金额取得的收入。2021/10/6一、企业所得税收入总额（二）条例规定及政策解读2、非货币形式收入条例规定：企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。政策解读：（1）本条所称非货币形