《政府会计确认基础改进模式探析》

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1、《政府会计确认基础改进模式探析》-->《政府会计确认基础改进模式探析》-会计摘要：关于《政府会计确认基础改进模式探析》的会计：本文对政府会计确认基础改进模式的一般划分做了简要述说，并论述了我国政府会计确认基础改进的路径选择及渐进式改进路径实施的核心环节。关键词：政府会计；确认基础；改进模式一、政府会计确认基础改进模式的一般划分按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同可以将政府会计大致划分为美国模式、英国模式和德法模式三大类。相应地，这三种模式下的政府会计在确认基础改进方面也显示出不同的特点。其中，英国模式采用的是一步到

2、位式的战略，政府的所有活动都采用了应计制基础，即使是预算本身也接受了应计制，形成了应计制会计与预算体系（accrualaccountingandbud-getingsystems,AABS）。澳大利亚、新西兰、加拿大和英国都在不同程度上应用了这个体系。德法模式的政府会计以德国和法国为代表，该模式下的政府会计确认基础改进采用了典型的渐进式模式：进行长期规划，而在短时期内应计制还仅仅是作为现金制的补充，二者并用。美国模式的政府会计以美国为代表，美国政府会计与财务报告改革走的是中间化道路，既没有全盘接受应计制，也没有坚持传统的

3、现金制，而是根据政府财务资源和业务活动的特点采用了修正的应计制（认为某些政府业务不适合采用应计制），这样就形成了现金制与应计制混用的模式。政府会计确认基础改进的不同战略主要是基于各国的国情，尤其与各国公共治理变革、经济发展水平和文化传统有密切关系。澳大利亚、新西兰和英国等国家新公共管理运动起步较早，迫切需要政府会计大刀阔斧的改革来配合公共治理的绩效创新；法国和德国新公共管理起步较晚，传统的社会文化也不支持激烈的改革方式。二、我国政府会计确认基础改进的路径选择（一）我国政府会计确认基础改进的战略取向。上述政府会计确认基础改

4、进的模式大体上可以归为两大类，即激进式和渐进式。任何一个想要持续发展的政府组织都需要运用战略思想，立足现在并着眼未来，量力而为地作出对社会和公众的改革承诺。就我国目前的经济发展水平、公共管理变革步伐以及技术环境而言，无疑应该选择渐进式的改进取向。虽然渐进式的改进取向是一种现实而合理的战略选择，但政府会计确认基础从具体运用层面看，需要考虑与预算基础协调的问题。从一般意义上讲，政府会计确认基础并不需要与预算编制基础一一对应。研究表明，许多经济转型国家在实行政府会计应计制改革的基础上，依然采用现金制预算。但是，笔者认为这种选择

5、只能是政府会计确认基础改革在前，而不能相反。从我国目前的情况看，预算编制基础不仅面临绩效预算的问题，同时也会受到来自财政透明度的压力，因为国际货币基金组织所推行的政府财政统计手册（GFS）就采用了应计制基础。政府预算编制基础的改革趋势需要政府会计确认基础的改进来提供基本的信息（数据），这会使得政府会计确认基础改进的任务越来越紧迫。基于上述分析，可以推断我国政府会计确认基础改进的战略取向应是一种紧迫的渐进式模式。在这种模式下，将要求形成前后一贯，各个环节紧密配合的改进战略规划，以尽快实现政府会计的应计制基础和政府预算未来的

6、GFS基础相互协调。（二）紧迫的渐进式路径的具体思路。按照一般的理论分析，沿着现金制向应计制推进实际上有无数个点，所以政府会计确认基础改进的渐进式思路所要探索的主要是应计制的强度问题。关于政府会计应计制的强度划分问题，已经出现了一系列研究成果。其中，陈立齐和李建发提出的观点比较具有代表性。（1）“低度”应计制，只反映短期金融资产和短期负债。（2）“中度”应计制，增加反映长期金融资产和长期负债。（3）“强度”应计制，甚至在资产负债表中反映各类资本资产。（4）“完全”应计制，迫使政府把法律赋予的提供社会保障和福利义务反映为债

7、务。并提出应计制强度越高，风险就越大，需要解决的计量问题就越多，结果就会更加主观。究竟应该选择何种强度的应计制，笔者认为主要应该从政府财务资源性质、会计要素的可计量性以及会计主体所处层面等方面进行综合分析。（1）性质不同的政府支出和收入在管理要求上存在明显差异，仅从目前我国的实际情况看，迫切需要改革管理和控制方法的政府财务资源不是日常行政性支出或收入，而是债务收入和支出以及社会保障支出等。（2）会计要素在报表上公允反映的前提是可以按照一定的标准计量。强度应计制带来的难题之一便是国家性的资产和负债是否能可靠计量，比如森林等

8、自然资源有显著的计量困难。同样，激进应计制下的负债问题主要在于政策承诺等隐性负债多大程度上符合负债要素定义，又在多大程度上能可靠计量也难以把握。（3）由于中央政府、地方政府和行政单位所处层面不同，承担的公共受托责任以及由此所产生的资产和负债的内容必然有所差别，应计制强度也需要分别考虑。根据对上述三个因素的分析，可以初