浅析中小企业借款费用资本化确认().doc

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1、天津大学网络教育学院专科毕业论文题目：浅析我国中小企业借款费用资本化的确认完成期限：2012年6月27日至2012年11月5日学习中心年级2010级专业工商管理指导教师姓名学号摘要本文从借款费用等基础概念入手，明确借款费用有关内容，深入剖析借款费用资本化的条件，从中归纳和分析现行的中小企业借款费用准则中资本化确认方面出现的问题，提出改进中小企业借款费用资本化处理的思路：借鉴新借款费用准则中资本化确认方面的的处理原则和框架，根据中小企业的特点制定包括借款费用资本化确认的中小企业的借款费用准则。而企

2、业会计制度和小企业会计制度的相关规定在实施的同时就不再适用。关键词：借款费用；资本化确认；中小企业第一章中小企业借款费用资本化的确认只有满足一定条件的借款费用才能资本化，因此我们必须在此探讨资本化的条件。符合什么条件应当资本化的借款和资产？资本化的时间应当如何确定？只有按规定运用这些规定才能够正确的进行借款费用资本化的核算。1.1中小企业应予资本化的借款范围我国对于借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定，即仅限于专门借款，企业只有为购建固定资产而专门借入的借款，即专门借款所发生的借款费用才

3、予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本，而应当计入当期损益。这里的专门借款，是指为购建固定资产而专门介入的的款项。1.2中小企业应予资本化的资产范围尽管符合资本化条件的借款费用可以计入相关资产的成本，但是我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。需要说明的是：这里的固定

4、资产，既包括企业自己购建的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。至于那些购入时即可使用的固定资产，也不允许将相关的借款费用资本化。1.3中小企业借款费用资本化时间的确定我国旧借款费用准则之所以将借款费用范围限定在可予以资本化的资产的借款费用，并在借款费用资本化时间上加以严格的限定，目的是尽可能缩小借款费用资本化的范围，真实的反映企业的财务状况及经营成果，体现了会计谨慎性原则，增强会计信息的真实性、可比性，为正确核算借款费用打下了良好的基础。1.3.1中小企业借款费用资本化开始时间的确定旧借

5、款费用准则规定，因专门借款而发生的利息应当在以下三个条件同时具备时开始资本化：一是，资产支出已经发生。这里所指的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。具体来说，支付现金是指用货币资金支付固定资产的购置或建造支出，如用现金、银行存款或其他货币资金等购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等。转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的建造与安装，如将企业自己生产的产品用于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所

6、需要的物资等。承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担带息应付款项，如带息应付票据。企业以赊购方式购买工程用物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购工程物资承担的是不带息债务，则不应将购买价款计入资产支出，因为在该债务偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金，企业不会因这部分未偿付债务承担借款费用，亦即没有任何借款费用是应当归属于这部分未偿付债务的，直到企业偿付债务实际发生了资源流出时，才能作为资产的支出。例如：企业在购建固定资产时向供应商赊货且该赊货所形成的债务不附息、为购建固定资

7、产所形成的应付工资、应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。。二是，借款费用已经发生。指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。三是，为使资产达到预定或使用状态所必要的购建活动已经开始。企业会计制度所指的“为使资产达到预定或使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造活动，如果只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息

8、、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。例如：企业为了建造厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，专门借款也已开始计息，即符合了借款费用开始资本化的第一、二个条件，但是厂房迟迟没有动工兴建，即不符合借款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也就不允许资本化。1.3.2中小企业借款费用暂停资本化时间的确定如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化，直至资产的购