审计理论结构新探

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1、审计理论结构新探

2、第1...　在审计发展史上，由于“审计无理论观”长期严重地禁锢着人们的思想，阻碍着人们对审计理论的探索，因此，相对于审计实践之发展速度而言，审计理论，特别是基础性与规范性审计理论的发展是比较缓慢的，在整个世界审计论坛上，作为审计基本理论基础工程建设的审计结构研究尚未获得充分、足够的重视。从20世纪80年代开始，笔者在众多学界前辈、大师（他们是：李宝震、杨时展、阎金锷、徐正旦．王德开．张以宽、杨树滋、杨纪碗、阎达五等）的关爱、支持和鼓励下，对审计理论结构进行了较系统的研究，1991年曾以“审计理论结构”

3、为题的博士论文研究，得到了学界同仁的肯定和褒奖；成书出版。为了抛砖引玉，笔者愿借《会计之友》这一宝地就审计理论结构研究所涉及的几个基础问题，涂此拙文。　　一、关于审计理论及审计理论结构的涵义　　加拿大著名审计学家安森德（R·JAndcrson）教授的观点是“审计理论的目的是提供一个合理的、首尾相应的概念结构以决定实现既定审计目标必需的审计程序，……审计理论还提供一个评价与改善现行实务与程序的框架结构。”　　　　而英国著名审计学家弗林牧DavidFlint）教授的看法却是：“审计理论旨在提供一套有关审计活动的首尾一贯的命

4、题以解释审计的社会目的与目标，进而为将审计实务与程序同审计目的与目标联系起来提供合理基础与依据。这套命题还可以解释审计在各种社会机构以及社会．经济与政治环境中的活动空间。”　　　　借鉴名家之言，笔者认为，所谓审计理论即是一套用以解释、指导或预测）审计行为活动即审计实践）的系统化和理性化的命题体系，该概念包含以下几层意思：　　　　第一，审计理论是人们对审计行为活动（即审计实践）这一客观事物的“系统化了的理性认识”。它于审计实践，是人们从审计实践中获得的感性认识上升为理性认识的结果。正确的审计理论必须反映审计事物的本质和规

5、律。　　　　第二，审计理论的形式是以命题表现的对审计实践的理性认识。也就是说，审计理论应是一套完整的命题，它是对人们从审计实践中提升出来的理性认识的规范表述。命题是对判断的表述。理论本身就是人们认识，亦即判断客观事物的思想武器。因此，把审计理论定义为一套命题是恰当的。　　　　第三，审计理论的基本功能有二：　　　　（l）是解释功能，即令人信服地解释审计实践，包括审计行为活动的产生、发展与现实状态；　　　　（2）是指导（或预测）功能，即能对正在进行的审计实践于以指导并能科学地预示审计的未来及其发展方向。　　　　第四，审计理

6、论必须有一个框架结构或结构体系。这从前面列述的有关“审计理论”的名家解说中已不难看出。从此意义上说，审计理论也就是审计理论结构，研究审计理论，也就是研究审计理论结构，两者并行不悖。　　　　系统论认为：结构是系统的普遍属性。没有无结构的系统，也没有离开系统的结构，系统的结构就是组成要素之间相对固定和比较稳定的有机联系。这种联系是系统保持整体性和具有一定功能的内在根据，是从系统内部对系统整体的描述。所谓结构，即是指系统内部各组成要素之间的相互联系．相互作用的方式或秩序，也就是各要素之间在时间或空间上排列与组合的具体形式。　

7、　　　按照系统论的观点，审计理论也应是一个系统（一个系统化与理性化的命题系统），它也应有一个内在结构即审计理论结构。我们可将审计理论结构定义为审计理论系统内部各组成要素（命题之间相互联系、相互作用的方式或秩序，亦即审计理论系统内部各要素之间的排列与组合形式。相对于审计理论系统而言的审计理论要素是指审计理论的组成部分。研究审计理论结构就是要确定审计理论应由哪些部分（要素）组成以及各部分之间合乎逻辑的内在联系。要构建审计理论结构，首先需要确定或确认审计理论的组成部分即要素；然后研究它们之间的内在秩序或作用方式即内在逻辑联系

8、；再按照这种联系将它们排列组合起来。审计理论结构的存在具有客观性。　　二、关于研究审计理论结构的意义　　尽管审计理论结构的存在是客观的，但人们对它的认识并非一清二楚。因而，研究审计理论需要研究进而揭示审计理论之内在结构。只有揭示了审计理论结构并将其他审计问题的研究纳入其框架中来进行，才能创造出规范化与系统化的审计理论。从此意义上说，审计理论结构之研究既是审计基础理论研究中至关重要的内容，也是发展和丰富审计理论的必要且有效的手段。　　　　简言之，研究审计理论结构至少可以有以下几方面的重要意义：　　1、研究审计理论结构是运

9、用系统科学方法研究问题的启示与自然要求；　　2、研究审计理论结构是更好地发挥审计理论功能的需要；