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1、绿色会计理论构建
2、第1 [摘要] 绿色会计是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支,在西方发达国家,这已成为一个十分热门的话题。因为绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野,即要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来,更利于社会经济的可持续发展。 [关键词] 绿色会计 绿色审计 可持续发展 经济效益 社会效益 绿色会计(GreenAccountiong),也叫环境会计,是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计;换言之,是指主要以价值形式,对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析、以及可
3、持续发展研究,以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。绿色会计产生的原因在于生态环境的日益恶化问题。自18世纪60年代产业革命发生,到20世纪30年代进入新技术革命时期,再到本世纪70年代的高新技术时期,在人类文明的进程中创造了奇迹,同时也产生了一个十分严重的问题,“经济之发展与环境之恶化犹如一种双面镜,一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象,而另一面却照出了人类文明的病态”(郭道扬,1997)。在这种文明的缺陷之中,也即是人类处在一种“灰色”和“绿色”的矛盾之中。为了解决这个矛盾,自60年代末70年代初开始,
4、西方经济学家,环境学家,社会学家,生态学家等都着手讨论经济与环境的协调发展问题,以实现绿色回归,开辟一条绿色经济之路,并且呼吁全世界的人都来向环境宣战。到90年代初,学术界产生了“绿色会计理论”(GreenAccountiongTheory)的研究浪潮,随之而来的是“绿色审计”(GreenAccountiong)的暖流。这一系列的理论研究都围绕着如何把生态环境与产品生产资源耗费的计量与管理结合起来,及如何有效地监督绿色工程的问题。对这些环境问题的研究,相对于会计学来讲属于一个新鲜的,边缘性的科学。至少在我们国家可以这样
5、讲。本文正是本着会计学科所具有的包容性来讨论“绿色”与“会计”的有机结合,以求构建一种适应市场经济建设需要的绿色会计理论体系。绿色会计的理论问题应该是站在会计的角度来看待绿色问题、环境问题,自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析,思考,以便解决发展市场与维护生态环境关系方面的几个予盾。 (一)绿色会计与可持续发展。社会的前进,经济的发展带来了一系列的棘手问题,如资源的枯竭、人口的膨胀、生态圈的破坏等,可持续发展便应运而生。有人认为“人口问题最终是经济问题”,在笔者看来,资源问题,生态问题说到底也都是经济问题,在会
6、计领域,则是绿色会计问题。绿色会计正是在可持续发展的基础上产生并建立起来的。可持续发展问题关系到人类的生存和发展,和传统会计理论撞击便形成了绿色会计,其目的是要找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点。从实质上讲,可持续发展由“生态效率”和“生态公平”两部分组成,第一部分是自然环境和人类对它的利用问题,这是环境问题,第二部分是各代人之间与每代人之间的平衡问题,这是社会问题。然而人们最关心的是生态效率问题,特别是在工商企业中,而很少在生态公平问题上考虑并实现可持续发展。在这种情况下,绿色会计所要做的便是把环境看成是有
7、价值并能被计量的经济资源,同时资本化为环境资产,即这种资产在保证经济效益的基础上,提高社会效益,维护生态效益。因此,绿色会计则要求把眼界扩大到会计主体与生态环境的关系,顾及可持续发展,将整个社会生产消费和相应的生态循环都纳入会计的核算之中,以便衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响,而不能仅仅从传统的利润最大化原则出发进行目标决策。否则,从空间上讲,没有把会计主体放到一个周围环境之中考虑,只顾自己,不管大家,进而导致一种损人利己、损公肥私的行为,即是以国家的长远社会效益来换取企业的短期经济效益,从时间上来
8、讲,则是透支未来,滥用自然资源,据资料表明,全球社会经济所依赖的基础(生态环境),已呈现出资源入不敷出的状态。我们正在“靠向后代,向未来借债而生活”,因为我们在用着在现阶段不能用或不能充分利用的具有时间价值的资产。这也说明在可持续发展下推行绿色会计是十分必要的。 (二)环境的有关问题。绿色会计所核算的对象不仅仅是自然环境所包含的自然资源和人力资源,还应包括社会环境,把视野拓展到整个社会,即把社会资源看作核算的对象,包括环境资源,信息资源及由此带来的可持续发展的无形资源等。在西方发在国家,企业的生产经营活动符合环境要求
9、已成为市场竞争的重要战略措施,同时环境的改善也给他们带来了巨大的效益———绿色利润。在这种情况下,可持续发展要求企业的策略和行为在满足企业及股东在今天利益的同时,还要保护后代需要的自然资源(包括环境资源),减少废物产生,加强循环、再利用等,以获得更大的投资回报———绿色利润和先进的企业形象。如今,人们的生活中又开出一朵鲜花,那便是
