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1、绿色会计的理论构建与实践分析 摘要绿色会计是以货币为主要计量单位，以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,其内涵理包括以下几个方面:1.绿色会计认为,资源和环境具有“资本”性质,这种资本的价值在于能向人造资本转换,随着这一转换,它自身价值也在逐渐减少。因此,绿色会计要计量这两种资本的转换过程,并确定最佳的转换比率,以利于保护社会总资产的平衡。2.会计循环不仅包括与企业直接有关的信息、基金与物质商品,而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。3.绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标,需要揭示企业对
2、资源环境的责任,要求企业站在社会的角度,考评企业财务管理的业绩。4.通过绿色审计,帮助企业采取措施保护环境,确保所有的环境政策符合要求,促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。 绿色会计具有如下特征：1.生态资源的存量有限。2.生态资源的权益社会化。3.效益相关性。任何社会学科的产生和发展都是由其相关环境决定的。有什么样的外部环境,就必然要求有相应的会计理论和实践。绿色会计的产生和发展也是由环境的要求决定的。 20世纪70年代初，以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第二期马林的“污染的会计问题”附
3、篇文章为代表，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态变化会计信息的绿色会计开始受到人们的关注，从此揭开了绿色会计研究序幕。社会责任会计理论的兴起为绿色会计学奠定了基础。传统会计学采用封闭的一维思维模式,即将企业视为单纯的经济组织,作为一个独立的系统加以研究,忽视了企业应承担的社会责任。社会责任会计的出现,逐渐将这种一维思维模式拓展为多维思维模式和辐射思维模式,认为企业不仅仅是经济组织,更重要的是一个社会组织,会计理论也从业主理论向企业主体理论转变。企业在为业主谋求利益的同时,还要兼顾职工、消费者、政府和社会的利益。这客观上要求企业
4、主体揭示对社会责任的履行情况。社会责任会计的这一发展成果,从会计学角度为绿色会计学的产生奠定了基础。绿色会计并不是完全不同于传统会计,而是对传统会计的修正,因此二者有很多相同之处,表现在以下方面:1．会计主体相同。2．会计资料相同。3．会计核算程序相同。4．会计核算获取的信息性质相同。5．会计核算追求的目标是相同的。绿色会计与传统会计的区别如下：１．信息的主要使用者不同。２． 信息披露形式与会计报告模式不同。３．会计对象不同。4．目的不同。5．分析与控制模式不同。绿色会计的理论结构，可以借鉴传统会计理论结构的思想，结合绿色会计的特点加以构建：
5、 （一）绿色会计的目标 由于社会经济环境的多变性、企业目标的多元性和会计系统的多层次性，决定了绿色会计目标是个多层次的复数体系。按照绿色会计目标作用的范围，可把它分成基本目标和具体目标两个层次：绿色会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调；绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿色会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。(二)绿色会计的基本假设绿色会计的基本假设是绿色会计实践主体对不断变化的环境与会计之间的复杂关系所作出的合乎逻辑的推断，是绿色会计核算赖以存在、运行和发展的基本前提。绿色会计继承了传统会计的特性，但由
6、于它具有的独特性质，必然产生一些特定的假设：1．会计主体假设。2．受托责任假设。3．环境价值假设。4．多元计量假设。(三)绿色会计的对象绿色会计的对象突破了资金运动的范畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。绿色会计理论对会计对象的界定做出了划时代的变革，弥补了传统会计关于会计对象不完整的缺陷。(四)绿色会计的核算原则绿色会计除了继承一些传统会计的原则外，又有适用于绿色会计所特有的会计原则:(1)与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则、明晰性原则；(2)与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、
7、可比性原则；(3)与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。(五)绿色会计的确认与计量绿色会计超越了传统会计所确认的范围，主要将涉及环境的经济业务也作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确认，包括：环境成本的确认、环境负债的确认和补偿的确认。如何对绿色会计要素进行计量，关键是根据绿色会计各要素的特点来建立计量方法的理论。依据边际效用价值理论的原理进行绿色会计的计量，常用方法有：1.费用效益分析法。包括边际成本法、影子价格和机会成本法。2.数学模型法。包括模糊数学模型、数学公式法和皮尔数学模型。1(六)绿色会计的信息
8、披露进行绿色会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，是消除严峻环境形势的必然要求。近期，我国企业绿色会计信息披露的目标为：向政府管理机构、当前和潜
