国际会计05718

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1、国际会计InternationalAccounting郑可人zhkeren@sohu.com第三章比较会计模式（上）第一节美国会计模式第二节英国会计模式第三节法国会计模式第四节德国会计模式第一节美国会计模式一、美国会计的发展沿革﹡1929年纽约股市暴跌，美国证券市场崩溃，随后世界经济恐慌。人们反思：质量低劣的财务报告和会计实务是发生经济恐慌的原因之一。﹡美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》。1934年，联邦议会根据《证券交易法》成立证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommi

2、ssion:SEC），被授权：对上市公司等提供财务报告制定规则。﹡美国会计师协会（AmericanInstituteofAccountants:AIA）的成员对企业进行审计，编制审计报告并签署意见：“依据公认会计原则，对企业进行审计后，我们认为……”﹡当时，并不存在“公认的会计原则”。AIA成立特别委员会，期望制定和开发会计原则，为上市公司等提供编制会计报告的依据。特别委员会的做法：回避什么叫会计原则的定义，公布了5个会计原则，将之定位为“被认可的会计原则”。﹡会计界的批判：5个会计原则并非本质的东西，与其说是会计原则，倒不如说是

3、规定或准则，特别委员会的成员自己也混用“原则”、“规定”、“方法”、“规定”等概念。结果：未被大多数人认可。﹡1936年，AIA在其出版物《独立会计专家对财务报表所进行的探讨》中，将“被认可的会计原则”改称为“公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples:GAAP）”。﹡1938年，SEC公布第4号《会计系列文告（AccountingSeriesRelease:ASR）》，认可AIA开发“较权威的会计原则”。同年，AIA成立会计程序委员会（CommitteeonAccountingPro

4、cedure:CAP）。﹡1939-1959年，CAP公布了51个《会计研究公报（AccountingResearchBulletin:ARB）》，针对具体会计问题制定了会计准则，在不同准则里，揭示了CAP自认为是“公认的”会计原则。﹡会计界的批判：只是对会计实务中已存在的经验或惯例进行追认而已，而且“规定”、“规则”、“原则”之间前后不一致，甚至相互矛盾。其权威性受到挑战。﹡ARB也受到来自SEC的影响，如果有意见分歧，CAP会征求SEC的意见寻求妥协的办法，但更多时候是直接采用SEC的见解。不过，SEC对会计也有贡献：要求企业

5、在损益表中披露销售收入和销售成本（当时是企业机密），要求用历史成本对资产进行计量等。﹡1949年，CAP制定计划，试图制定和开发综合性的会计原则，但是最终并未实现。﹡1957年，AIA更名为美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants:AICPA）。1959年，AICPA撤掉CAP，设置会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard:APB），目的制定GAAP。﹡APB最初的多层次设想：第一层会计假设，第二层会计原则、第三层具体会计准则和规定，第

6、四层调查研究。﹡在1959-1973年里，APB公布了一系列《会计原则委员会意见书（APBOpinions）》。从这些意见书来看，APB并未实现最初的设想。﹡会计界的批判：其所提示的会计原则仍然是经验的积累，是会计实务中看似较原则性的“规定”、“准则”、“方式”等的混合物。﹡APB的功过：在1970年10月公布的APB第四号公告《基本概念与会计原则》中，APB试图构筑财务会计的基本概念，这一想法对会计的发展是有极大贡献的。APB未能进行理论研究，探寻比会计原则更本质的概念框架，而只是采取从会计实务和经验中摘取会计原则，重蹈了CAP

7、的覆辙。APB意见书的特点：﹡强调损益表的重要性，忽视资产负债表的作用。﹡为了合理的计算期间损益，过度强调配比原则。﹡认为为了进行合理的配比，那些未参加配比的收入或费用是可以当作资产或负债记录在资产负债表中的。忽视资产负债的本质特征。典型事例APB第四号公告关于资产和负债的定义：所谓资产是指依据公认会计原则确认并计量的企业经济资源（包含被确认和计量的一些不属于资源的递延费用）；所谓负债是指依据公认会计原则确认并计量的企业经济义务（包含被确认和计量的一些不属于义务的递延收入）。﹡直到1970年代初期，在依据APB意见书所进行的会计实

8、务中产生了相当多的疑似资产负债项目（what-you-may-call-its）。﹡1973年，APB消亡，其后继者财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard:FASB）成立，FASB最初的课题是：解决什