存货会计准则的国际比较

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1、存货会计准则的国际比较摘要：笔者认为将《企业会计准则——存货》与IAS2比较，对我国会计准则的制定有借鉴意义。　　国际会计准则委员会（IASC）早在1975年就批准了《国际会计准则第二号——在历史成本制度下对存货的估价和呈报》，后在1993年11月制定了《国际会计准则第二号——存货》（以下简称IAS2）对其进行修订。而我国于2001年11月9日，才由财政部颁布了《企业会计准则——存货》（以下简称《存货准则》）。面临国际经济一体化的大趋势，面临中国加入WTO的种种挑战，我国制定的各项准则也应该与国际接轨，方便企业对信息的披露。以下就是对两个准则在五方面进行的比较。　　一、准则的

2、框架的比较　　我国《存货准则》主要有引言、定义、确认、计量、披露、衔接办法和附则组成；而IAS2主要由目标、范围、定义、存货计量、成本计量、费用确认、披露、生效日期等方面组成。我国《存货准则》引言部分第一段指出：本准则规范存货的会计核算和相关信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列举了不属于准则规范的几种情形，可见引言部分与IAS2相比，我国《存货准则》没有指明目标，缺乏权威性。　　二、范围的比较　　我国《存货准则》指出：本准则不涉及因建造合同而形成的在建工程；农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；牲畜等与农业活动有关的生物资产；企业合并中取得的存货的初始计量。IAS2指

3、出：本准则不涉及在建工程，金融工具，诸如牲畜、农产品之类的存货。　　二者比较可知，我国《存货准则》包含了金融工具有货的问题，而IAS2则包括了企业合共中取得的存货的价值确认问题。由此可见，二者各有利弊，应该相互借鉴。　　三、关于术语定义的比较　　（一）存货我国《存货准则》对存货的定义为：企业在正常生产过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。　　IAS2对存货的定义为：　　1、在正常经营过程中为销售而持有的资产；　　2、为这种销售而处在生产过程中的资产；　　3、在生产或提供劳务过程中需要消耗的

4、以材料和物料形式存在的资产。　　我国《存货准则》没有明确指出存货这个定义的内涵，而是列举描述了存货的具体存在形式，即产成品、商品、在产品等。作为术语定义，这显然不够严谨，但有利于不同层次的会计人员对该准则的理解，同时也和新颁布的《企业会计制度》保持一致。我国《存货准则》还指出了存货确认的两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠的计量。存货确认条件的实质是规定了存货必须是资产这一原则，也就是说我国《存货准则》通过规定存货确认原则的方法，在理论上完善了存货定义的不足。IAS2没有存货确认原则的内容。　　（二）可变现净值我国《存货准则》将可变现净值

5、定义为：可变现净值，指出正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。　　IAS2对可变现净值是这样规范的：可变现净值是在一般经营过程中的估计售价减去完工成本、减去为销售估计所需要用后的净额。　　存货的计量之所以考虑可变现净值，其目的是更准确的估计存货能够给企业带来的经济利益的流入。而当存货变现时，需要缴纳的相关税金不能引起经济利益流入企业，所以可变现净值应扣除税金。IAS2对可变现净值定义时没有考虑相关税金的扣除，而我国《存货准则》在此有所突破，使得可变现净值的预计金额更接近实际。　　四、计量的比较　　（一）初始计量我

6、国《存货准则》将存货计量分为初始计量和期末计量，规定初始计量应当以其成本入账，期末计量应当按照成本与可变现净值孰低计量。即存货入账价值的基础采用历史成本原则，而期末计价采用谨慎原则为历史成本原则进行修正。　　IAS2对存货的计量没有区分初始计量和期末计量，一律按照成本与可变现净值孰低计量。　　笔者认为，初始计量同样采用成本与可变现净值就低法计量为宜，因为这样可以保持前后计量方法的一致性，便于企业内部的纵向比较；而且采用孰低法进行初始计量，能够更谨慎地估计存货入账价值。但由于可变现净值更多的需要主观估计，估计结果也难以验证，作为存货的计量标准容易变成操纵利润的工具；所以存货准则

7、应相应地规范可变现净值的估计方法，并对此加以披露。　　（二）采购成本我国《存货准则》规定：存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。　　IAS2规定：存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金（企业随后从税务当局获得的退税除外）以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。　　关于采购成本的一般内容规定，两者没有明显区别。IAS2第九条规定：采购成本