如何理解新《企业所得税法》公益性捐赠支出税前扣除标准

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1、如何理解新《企业所得税法》公益性捐赠支出税前扣除标准--兼与李德平、廖永红商榷钱盛华（致远企业管理顾问（昆山）有限公司江苏215301）日前，笔者拜读了李德平、廖永红撰写的《捐赠扣除:—个实例》（详见：XX年3月26日《中国税务报》第12版，以下简称：《捐》文），该文以一个实例阐述了实施新《企业所得税法》前后，内外资企业捐赠支出如何税前扣除。本文拟以该文实例，进一步探讨实施新《企业所得税法》后，企业公益性捐赠支出税前扣除问题。一、《捐》文的主要内容为了叙述方便，现将《捐》文的主要内容介绍如下：实例：某内资企业XX年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元，职工200名，

2、当年发放工资400万元，会计利润163万元，营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐资10万元。按照现行税法，内资企业：调整所得额163+20+10=193（万元），捐赠额扣除限额193X3%=5.79（万元）；应纳税所得额193—5.79=187.21（万元）；应纳企业所得税额187.21X33%=61.78（万元）。按照现行税法，外资企业：20万元公益救济性捐赠可全额扣除，直接向农村学校的捐资10万元不能扣除，应纳税所得额163+10=173（万元），应纳企业所得税额173X33%=57.09（万元）。实施新税法后，内资企业：调整所得额163+20+10

3、=193（万元），捐赠额扣除限额193X12%=23.16（万元）；应纳税所得额193—23.16=169.84（万元）；应纳企业所得税169.84X25%=42.46（万元），比现行税法少纳所得税61.78—42.46=19.32（万元）。实施新税法后，外资企业：调整所得额163+10=173（万元），捐赠额扣除限额为173X12%=20.76（万元），应纳企业所得税额（173—20.76）X25%=38.06（万元），比现行税法少纳所得税57.09-38.06=19.03（万元）。二、新《企业所得税法》公益性捐赠支出税前扣除标准条款的理解笔者认为，理解新《企业所得税法》公益性捐赠

4、支出税前扣除标准条款，需要分析原内外资企业税法公益捐赠税务处理，企业所得税实际征管，以及新法制定该条款出台背景等方面的问题着手。原内资企业所得税法规规定，纳税人用于一般公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%的部分准予税前扣除（金融保险企业为1.5%）;纳税人向红十字事业的捐赠准予全额扣除。原外资企业所得税法规规定，企业通过中国境内国家指定的非盈利社团或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐款，可以税前全额扣除。在公益性捐赠方面的规定，原内外资企业所得税法规明显存在以下缺陷：1.税收待遇不一致。不言而喻，外资企业税前扣除标准要宽松得多。2.内资企业在申报办理

5、公益性捐赠支出税前扣除时，需要将应纳税所得额还原计算出扣除限额，再重新计算应纳税所得额，整个计算申报过程太复杂，极易发生计算申报错误，给实际征收管理带来了不便。笔者认为，此次新所得税法将公益性捐赠支出的税务处理统一规定为“在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”，这一规定，合理地解决了原内外资企业所得税法规的上述缺陷，但是新税法这一条款还有一些值得争议的地方：1.“年度利润总额”是“年度会计利润总额”，还是“年度应纳税所得总额”。笔者认为，如果本条款的立法出发点是为了方便纳税人申报，那么应该是“年度会计利润总额”，否则还是未能解决原内资企业所得税法规计算麻烦的问

6、题。2.计算基数是否需要倒算。笔者认为，计算基数“年度会计利润总额”已将公益性捐赠支出考虑计算在内，为了方便计算，应该不需要再将公益性捐赠支出倒算，而是直接以年度会计报表损益表的“年度利润总额”为基数进行计算。在执行该条款时，笔者认为，同时需要考虑到以下方面:1.公益性捐赠资金应该是用于：自然灾害地区救助、贫困地区救助、红十字救助、老年服务、教育、科技、文化、卫生、体育、公共设施等方面；2.公益性捐赠必须通过国家指定的非盈利社团或国家机关进行捐赠，企业直接向受益人的捐赠不得税前列支。三、《捐》文实例重解再回到《捐》文实例，在实施新《企业所得税法》后，内外资企业公益性捐赠支出应该采用相

7、同的税务处理。按照笔者对新税法的理解，其税务处理方法是：捐赠额扣除限额为163X12%=19.56（万元），应纳税所得额163+（20+10-19.56）=173.44（万元）;应纳企业所得税173.44X25%=43.36（万元）。