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1、中美非营利组织捐赠业务会计核算的差异比较一、捐赠的形式不同非营利组织的捐赠有多种形式,包括资产捐赠、承诺捐赠和劳务捐赠等。资产捐赠是指某个主体自愿无偿给予另一主体现金或其他财产的行为。承诺捐赠是指某一主体向另一主体捐赠现金或其他资产的书面或口头协议,承诺捐赠可以是有条件的,也可以是无条件的。劳务捐赠是指专业人员利用专业技能无偿向接受捐赠单位提供的能创造或提高非金融资产价值的专业性服务。我国财政部于1997年发布的《事业单位会计制度》和2004年发布的《民间非营利组织会计制度》所规范的捐赠仅指资产捐赠,不包括承诺捐赠和劳务捐赠。民间非营利组织的捐赠根据捐赠合同或者协议是否附有对捐赠资产的使用
2、设置限制条件,区分为无条件捐赠和附条件捐赠。而美国财务会计准则委员会于1995年发布实施的《财务会计准则公告第116号———捐赠收入和捐赠支出的会计处理》规定,除了资产捐赠,接受捐赠人的承诺以及专业人员(如会计师、设计师等)无偿提供的服务也作为捐赠进行处理。美国对于接受捐赠,根据其是否存在捐赠人所附的限定条件及限定的程度,将其分为三类:未限定用途捐赠、暂时限定用途捐赠以及永久限定用途捐赠。二、接受捐赠的确认与计量方式不同美国具体规定了不同种类的捐赠确认标准。对于资产捐赠,不管资产的使用是否受时间或用途限制,非营利组织在收到捐赠时必须按收到资产的公允价值将其确认为资产和收入。对于条件捐赠,非
3、营利组织只有在满足条件的情况下,才能确认为收入。对于提前收到的受时间限制的捐赠,若受赠方在此期间能从捐赠资产中持续获取收益,则收到捐赠资产时就应确认为收入,否则就应先确认为负债,等条件满足后再确认为收入。对于捐赠劳务,美国财务会计准则规定,如果所接受的捐赠性服务满足以下两个条件之一可以确认:!"捐赠性服务能创造或提高非金融资产价值的,则捐赠劳务按公允价值确认为非金融资产和收入。#"捐赠性服务需要专业技能,并且这些服务由那些拥有专业技能的个人提供的,而且如果无人捐赠,就必须去购买这种服务。这种捐赠劳务按公允价值确认为费用和收入。对于承诺捐赠,无条件的承诺捐赠在收到时按公允价值将其确认为资产和
4、收入。条件承诺捐赠不作为应收项目列报,但应在报表附注中披露。我国没有具体规定不同种类捐赠的确认标准,本论文出自无忧并且不要求确认劳务捐赠和承诺捐赠。对于资产捐赠,《事业单位会计制度》规定,接受外单位捐赠的未限定用途的财物确认为资产和收入。接受外单位捐赠的固定资产,按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证确认为资产和净资产。《民间非营利组织会计制度》规定,对于无条件的捐赠,应当在收到捐赠时确认为资产和收入。对于附条件的捐赠,应当在取得捐赠资产控制权时确认为资产和收入。当民间非营利组织存在需要偿还全部或者部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时,则应当就需要偿还的金额同时确认为一项负债和费
5、用。根据《民间非营利组织会计制度》规定,对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认,但应在会计报表附注中作相关披露。三、提供捐赠的确认与计量方式不同美国财务会计准则委员会规定,非营利组织在提供捐赠时,应在提供捐赠或作出无条件承诺捐赠的期间确认为费用,并同时减少资产或增加负债,具体处理方法取决于利益给予的形式。捐赠费用应以捐赠资产的公允价值计量;如果捐赠是以债务豁免或承担债务形式提供的,则该捐赠应以负债的公允价值进行计量。对于条件承诺捐赠和条件捐赠,只有等条件满足后才能确认为费用。而我国不管是《事业单位会计制度》还是《民间非营利组织会计制度》,对此都没有规定。四、净资产的分类与列报不同由于捐
6、赠方施加的限制会影响资源的可用性和灵活性,美国财务会计准则委员会要求非营利组织按不受限制、暂受限制和永久受限制的分类来披露净资产和收入。不受时间限制或用途限制的捐赠应在业务表的“不受限制净资产变动”项下列示为未受限制收入。受时间限制或用途限制的捐赠,若属暂时限制的,在“暂受限制净资产变动”项下报告收入。若属永久限制的,则在“永久受限制净资产变动”项下报告收入。当非营利组织满足捐赠方对资源使用所作的时间限制或用途限制后,就应报告解除限制净资产。我国《事业单位会计制度》对此没有进行规定,《民间非营利组织会计制度》也只将净资产分为两类,即限定性净资产和非限定性净资产。总之,我国和美国非营利组织对
7、于捐赠业务的会计处理存在诸多差异。主要
