中美非营利组织会计准则比较

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1、湖北社会科学2008年第6期中美非营利组织会计准则比较徐潇潇（厦门大学管理学院，福建厦门361005）摘要：民间非营利组织在发达市场经济国家通常被称为除政府和企业之外的“第三部门”，在国民经济体系中有十分重要的作用。我国财政部在2004年发布了《民间非营利组织会计制度》，作为我国第一部民间非营利组织的会计制度，在一定程度上借鉴了西方国家经验。通过比较中国《民间非营利组织会计制度》与美国《非盈利组织公认会计原则》异同以及差异产生的原因，发现我国非营利组织会计准则发展与美国仍有一定差距，无论是会计准则内容的完善性还是会计准则对象的全面性，都有待改善。另一方面，由于我国经济社会发展自身的特点

2、，也不能盲从美国非营利组织的会计制度，而应建立起符合中国特色的非营利组织会计制度，以适应我国经济建设的需要，更好地满足会计信息使用者的需求。关键词：中国；美国；非营利组织；会计准则中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1003-8477（2008）06-0084-04在我国，非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记较广，涉及公众较多，影响较大，因此，作为民间非营利组织的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、与捐赠人、会员、服务对象等的沟通渠道的会计信息质量就教堂等。[1](p3)在计划经济时期，我国财政运行的是高度集中的显得尤为重要。我国财政部在2004年发布了《民

3、间非营利组统收统支的分配体制，社会公益事业基本上都由国家统包统织会计制度》，作为我国第一部民间非营利组织的会计制度，揽。改革开放之后，随着财政职能的转换和公共财政的建设，成为我国非营利组织会计规范体系建设的里程碑式发展，填一些过去由财政（包括国有企业）包揽的社会福利和公益事补了我国会计规范的一项空白。业等被剥离出来，推向社会。与此同时，企业作为以营利为目美国的非营利组织非常多，成为社会的一个重要组成部的的组织，又不大可能承接这些社会福利和公益事业，难以分，数以百万计的非盈利组织几乎涵盖了从教育到政治、从自我消化。[2](p10)在这种情况下，大力发展民间非营利组织，引保健福利到乡村俱乐

4、部，从教堂到科研机构等可以想象到的导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在各种各样的服务。[3](p19)美国财务会计准则委员会在过去发布提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社了若干对非营利组织如何处理和报告它们的业务活动具有会的安全与稳定。显著影响的公告。这些公告不仅使财务报表格式由原来报告因此，民间非营利组织在发达市场经济国家通常被称为基金余额格式改变为报告净资产的格式，而且还重新制定了除政府和企业之外的“第三部门”，在国民经济体系中有十分有关这些组织的两个关键活动内容——捐赠和投资的基本重要的作用，可以帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老会计准则。保健

5、、医疗服务等社会问题。根据民政部发布的2006年中国我国非营利组织会计准则建设才刚刚迈出重要的一步，民政事业发展统计公报，截至2006年底，全国共有各类民间在其不断发展和完善中，不可避免要借鉴西方国家经验，此组织18.6万个，比去年增长8.8%；民办非单位15.9万个，比时分析比较中国《民间非营利组织会计制度》与美国《非盈利去年增长7.4%；基金会1138个，比上年增长13.9%。组织公认会计原则》异同以及差异产生原因，就有了重要的但是，由于民间非营利组织的资金来源主要来自捐赠人意义。的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费等，对象一、中美非营利会计准则中对非营利组织定义比较作者

6、简介：徐潇潇（1984—），女，厦门大学管理学院会计学2006级硕士研究生。·84·在中国《民间非营利组织会计制度》中，民间非营利组织产、无形资产和受托代理资产等，下面对中美非营利组织会包括依照国家法律、行政法规等建立的社会团体、基金会、民计准则相关规定分别进行比较：办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等，应当同时具备1.流动资产。中美非营利组织会计准则均把流动资产定以下特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向义为预期可在一年内变现或者耗用的资产，主要包括现金、该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用织

7、的所有权。等。其中，存货在取得时，应按其实际成本计价，但是如果是而美国《非盈利组织公认会计原则》中对非营利组织的捐赠所得存货，如上所述，中国首先是按照凭据金额入账，如定义与我国相似，即具备如下其他组织不具备的特征的主果不能采用，再以其公允价值入账。但美国一律按照受赠存体：1.这些主体接受重要的资源提供者的捐赠，这些资源提货的公允价值进行计价。供者并不期望按照其所提供资源的比例收回资源或者获得另外，两国关于短期投资的规定也有所不同。中国《民间货币