上海开放大学审计学原理主观题

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1、2.(本小题6分。)甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围內。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日

2、代力盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库屮，考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其屮3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。(5)在甲公司存货盘点结朿前，审计项目组取得并检查了己填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及己发放的表单是否均己收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，

3、其年末余额占资产总额的10%。要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。【答案】第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘屮均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况第（2）项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。第（3）项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。/盘点存货是甲公司管理层的责任。第（4）项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产

4、品执行抽盘。第（5）项恰当。（2）审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可1）向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；2）实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；3）对第三方保管的存货实施监盘；4）安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；5）获収其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对笫三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。1、公开发行股票的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进

5、行审计，经初步了解，X公司2015年度的经营形势、管理和经营结构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下：单位：人民币万元产品A产品B产品合计营业收入2014年5000240074002015年600025008500营业成本2014年4000180058002015年350018505350会计期间：2010年度单位：人民旧万元项目1季度2季度3季度4季度A产品营业收入1250120012002350B

6、产品营业收入6005505807701、【正确答案】：（1）营业收入和营业成本分析如下：①2010年营业收入8500万元，比2009年增加了1100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。（1分）②A产品2010年毛利率（6000-3500）+6000=41.67%,相比较于2009年的（5000-4000）+5000=20%上升了21.67%,在2010年与2009年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨

7、大变化；同时，B产品2010年的销吿毛利率26%比2009年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。（1.5分）③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能巾于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（1分）事项序号(2)(3)(4)(5)是片存布缺陷（是/否）无（0.5分）是（0.5分）无（0.5分）是（0.5分）缺陷描述交易或报表理由改进建议项0名称和认定系统生产的系统生成的销售订单没销售订单要系统生成的有连续编号，求连续编号，订

8、单没有连很容易造成并在每周的续编号（0.5漏记主营业检查屮，检查分）务收入和应任何不连续收账款（0.5编号的情况分）（0.5分）应收账款/存在、完整性营业收入/发生、完整性（0.5分）如果客户将任何例外情况向X公司涉要求客户将及执行和记任何例外情录销货交易况向X公司会循环的会计计部门报告人员报告，可（0.5分）能最终该例外事项也不