对于无形资产涉税相关理由

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1、对于无形资产涉税相关理由对于无形资产涉税相关理由导读：一　理由的提出　　　　2006年2月15日，财政部颁布新企业会计准则。新《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“新所得税法”)与新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称“新实施条例”)则自2008年1月1日同步实施，同时，我国增值税转型改革也已历两年。　　无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，由于税法和会计准则的目的不同，因而在无形资产的业务处理上存在不同程度的差异，在此背景下，了解无形资产业务的会计与税法差异并进行正确的纳税调整就显得尤为重要。目前国内学者关于无形资

2、产的研究主要集中在无形资产内容、确认、计量、信息披露以及人力资源会计等新兴领域的研究，而涉及无形资产纳税处理的研究却未引起足够的重视，本文根据最新的会计准则与税收法规，分析了无形资产在相关业务处理过程中的涉税理由。　　　　二、无形资产业务涉及的税种　　　　《企业会计准则第6号——无形资产》规定，无形资产是指企业拥有或制约的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。　　新实施条例中无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，通常包括专

3、利权、非专利技术、商标权、著作权、上地使用权、商誉等。　　二者比较而言，税法界定的无形资产范围比会计要大，会计准则强调无形资产的可辨认性，从而将商誉排除在外；另外，在新所得税法中，土地使用权一般被确认为无形资产，而在会计准则中，土地使用权并不一定是都是无形资产，有可能是固定资产、存货或投资性房地产等。　　综合无形资产内容和现行税法，无形资产涉及的税种主要包括营业税、企业所得税，个人所得税、印花税、土地增值税、契税和城市维护建设税等。限于篇幅，本文重点讨论企业所得税、营业税和增值税。　　　　三、涉及企业所得税的无形资产业务处理　　　　(一)无

4、形资产初始计量的纳税处理　　1　启行研发无形资产的初始计量　　会计准则规定，对于企业自行进行的研究开发项目，要求区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业研究阶段的支出全部费用化，期末计人当期损益，企业开发阶段的支出，满足无形资产确认条件的，确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分的，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。　　新所得税法规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。新实施条例规定：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品，新工艺发生的研究开发费用，未形成无

5、形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。　　税法规定的税前加计扣除金额只在《企业所得税年度纳税申报表》中体现，在计算应纳税所得额时应予调整，不需要进行会计处理。形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，也即该项无形资产的计税基础应为开发过程中符合资本化条件后达到预定用途前发生的实际支出的150％，无形资产的成本小于计税基础，产生暂时性差异。根据企业会计准则，除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税

6、所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异的，不确认递延所得税资产或递延所得税负债。　　2　其他方式取得无形资产的初始计量　　(1)外购无形资产的初始计量。会计准则规定，外购无形资产应以成本计量，成本包括购买价款，相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。新实施条例规定，外购无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。新所得税法对于外

7、购无形资产的计税基础，不涉及购买价款的现值。　　(2)投资者投入无形资产的初始计量。会计准则规定“应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账”。新所得税法规定对于投资者投入的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，可见新所得税法充分考虑了与企业会计准则的协调，相应的会计处理不需要考虑所得税的影响。　　(3)非货币性资产交换取得无形资产的初始计量。税法上是以换入的无形资产公允价值为基础来计量的，而会计准则上是以换出资产的价值为基础进行计量的，　　(4)接受捐赠的无形

8、资产。会计准则的处理原则是：能提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费计价；对方未提供有关凭据的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加支付的相关税费或按该无形