美国政府财务报告的历史演进与述评——技术选择背后的制度变迁

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1、屮南财经政法大学学报2015,06,26-33+159美国政府财务报告的历史演进与述评一一技术选择背后的制度变迁aw山东大学管理学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：受托责任是政府财务报告的基石，政府财务报告技术特征的历史演进取决于受托责任要求的发展变化，而受托责任则根植于一国特定的制度环境。因此,超越单纯技术视角的评价，以制度环境为逻辑起点建立分析框架，观察美国政府财务报告技术特征的历史演进，将能揭示美W政府财务报告技术特征发展变化的深层次原因。研宄发现，美国政府财务报告技术特征的历史演进折射出制度环境的深刻变化;联邦政府和州与地方政府现行的以“权责发生制”

2、和“政府层面合并财务报表”为技术特征的报告模式，都是新政府会计秩序所输出的技术结果。然而，由于政府会计秩序形成的基础不同，联邦政府和州与地方政府的新财务报告模式实施效果具有差异。这些发现对当前我国建立权责发生制基础的政府综合财务报告具有重要启示。关键词：政府财务报告;政府会计;受托责任;制度环境;作者简介：路军伟（1978—），男，江苏铜山人，山东大学管理学院副教授,博士；作者简介：李海石（1992一），男，山东东营人，山东大学管理学院硕士生；作者简介：马威伟（1990—），男,江苏无锡人，山东大学管理学院硕士生。收稿日期：2015-08-11基金：国家自然科学

3、基金青年项FI“政府会计改革动力机制与策略选择研宄”（71102103）;国家自然科学基金面上项目“政府会计准则执行机制与执行效果:基于实验与实证的研究”（71572095）HistoricalEvolutionandReviewoftheFinancialReportoftheUnitedStatesGovernment:InstitutionalChangebehindtheTechnologicalChoiceLUJunweiLIHaishiMAWeiweiSchoolofManagement，ShandongUniversity;Abstract：Acc

4、ountabilityisthecornerstoneofthegovernmentfinancialreport,theevolutionofthegovernmentfinancialreportingisdeterminedbythedevelopmentofaccountabilityrequirements.Andaccountabilityisrootedinacountry’sspecificinstitutionalenvironment.Accordingtothestudy,theevolutionoftheILS.governmentfin

5、ancialreportingreflectstheprofoundchangesintheinstitutionalenvironment.Thecurrentreportingmodewith“accrualbasis”and“government-wideconsolidatedfinancialstatements”isrespectivelythetechnicalresultsoutofthetwonewgovernmentaccountingorders.However，duetotheformationofthegovernmentaccount

6、ingorders,theimplementationeffectbetweentwo-levelgovernments’newfinancialreportingmodelisdifferent.ThesefindingshaveimportantimplicationsforChinesecomprehensivefinancialreportestablishmentbasedonaccrualbasis.Keyword：GovernmentFinancialReport;GovernmentAccounting;Accountability;Instit

7、utionalEnvironment;Received：2015—08-11一、引言美国是一个联邦制国家，联邦政府和州与地方政府的财务报告独立发展演变。其中，州与地方政府现行财务报告模式由政府会计准则委员会(GASB)1999年颁布的第34号准则《州与地方政府基本财务报告和管理层讨论与分析》确立;联邦政府现行财务报告模式主要由联邦会计准则咨询委员会(FASAB)2003年颁布的第24号准则《用于美国政府合并报告的特定准则》确立。但是，它们都出现了“类企业会计”的技术特征，即采用“权责发生制棊础”以及编制“政府层面的合并财务报表”。实际上,早在200多年前,美国吋

8、任总统杰斐逊就希望联邦财