会计监管国际合作机制探索.doc

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1、会计监管国际合作机制探索一、跨境会计监管冲突解决方案：国际合作机制国际合作机制相关概念当前公认的国际机制的定义是克拉斯纳在1982年提出的：国际行为体在国际关系的某个特定领域中所遵循的一整套规则、规范和决策程序。这里的规则是指对权利和义务制定的准则；规则指的是对能否采取行动作出的规定；决策程序是对接受和执行集团决策的普遍遵守。虽然国际机制的定义在不断变化和调整，但普遍认为国际机制是借助权威性和有约束力的制度来规范国际合作，提高合作效率，其具体作用见图1。尽管国际社会中的无政府状态依然存在，但在国与国之间相互依存关系的基础上建立的国际机制，满足了彼

2、此的共同利益，从而起到减少纷争、增强合作的作用。国际合作机制的功能对于国际合作机制的功能，基欧汉的“科斯定理的倒置”理论给出了具体的解释。这一理论认为国际合作机制最大的作用在于为各国提供了用来遵守的责任义务框架，这些框架对于国际政治经济活动的约束使各国间的关系透明化。从各种研究理论和国际合作机制的实际运行情况来看，其主要作用表现在：首先，国际合作机制能够减少国家间谈判的成本。国际合作机制必然以某个国际组织为依托，这样国与国之间的交流就有了合作的平台，为其之间的接触和谈判提供了契机和标准，从而能够逐渐在谈判中形成相互信任和默契，迗成统一的合作标准，

3、避免不断制定新的协议，所以能够降低成本。其次，国际合作机制为各国的监管机构提供开发潜在规模经济的机会。国际合作机制是一种“互相套叠的国际合作机制”，现有的合作机制为国家间新建立起来的合作提供了基础，形成了边际成本递减。如WTO这一国际贸易组织就可以把货币、金融等领域的相应条款和合作程序套用过来，相互作为纵深发展的基础，这样就有利于形成规模经济，从而为以后更加紧密的合作提供持续的回报。再次，国际合作机制的“外濫”作用能够降低国际合作成本。如欧盟最初想实现的是欧洲政治一体化，而这样的合作机制最终外溢到了经济领域，促成了欧元区的建立。国际行为主体重叠的

4、领域越多，产生的“外溢”就越明显。最后，国际合作机制减少了因不确定性而带来的市场风险。信息不对称、自私狭隘和道德败坏造成了国际政治经济中的不确定性，这些不确定性导致国际合作的成本高升，人为的不负责任的行为导致了市场失灵。国际合作机制可以通过制定严格的制度、提供公开透明的信息、实行国际监管和完善奖惩措施来减少行为主体不负责任的行为。二、跨境会计监管现状国际会计准则的初步成果经济全球化的势头使得在各国推行统一的会计准则成为不可阻挡的时代潮流。改组后的国际会计准则理事会对原来从1973年至2000年一直实行的国际会计准则进行了修订，国际财务报告准则体系

5、中加入了13项新的IFRS、41项IAS，并正式宣布制定一套单一的全球会计标准来促进“趋同”趋势的发展，“趋同”概念被各国普遍认可，到XX年，已经有123个国家以不同程度接受了IFRS。有91个国家和地区强制要求本国上市公司执行IFRS,在不允许执行该准则的30个国家和地区中，有20个国家或地区没有证券交易所，由此可见IFRS的权威性已经在全世界范围内被认可。国际审计准则的初步成果审计准则国际趋同在国际会计师联合会的推动下已经形成了一股明显的潮流，其下设的国际审计与鉴证准则理事会专门负责发布有关审计和审计报告实务的公告。安然财务造假事件导致了原国

6、际审计实务委员会改组为IAASB,其准则从原来的大国以经济为后盾的政治较量变为了以成员目标陈述方式来推动审计准则的出台，使国际审计准则具有了广泛的合作基础。目前，IAASB得到了126个国家或地区的政府、监管机构、准则制定机构、会计师事务所和会计组织的承认和支持。跨境会计监管标准存在的不足一是标准差异造成的秩序混乱。会计是世界通用商业语言，如果对其执行不同的监管标准，则会严重影响世界资源的合理分配，导致监管成本高企。如XX年3月出台的雷曼破产调查报告指出，雷曼下属的英国分部的“回购105”42和“回购108”虚报了真实的财务状况，英国财务汇报局认

7、为负责这部分工作的英国会计师执行的审计行为在英国合法，而在美国则违法。但美国的监管机构则控告英国安永借助了一项“暂时减少债务、以便让投资者感觉其财务状况良好”的举措来伙同雷曼兄弟进行了一次恶劣的会计欺诈。根据《每日经济新闻》的分析，表面来看是美国对英国安永审计雷曼兄弟的指责，而实际情况是美国会计监管机构同英国、欧盟的会计监管机构间进行的一次以审计规则为中心的多边角力。上例说明，国际市场环境中的财务监管存在着各国为了维护自身利益而各行其是的现象，引起了跨境会计监管的混乱。二是约束力不足引起的秩序混乱。即便在监管时执行了相同的标准，如果没有强有力的约

8、束，执行过程中依然会产生执行结果偏离预期效果的现象。如法国兴业银行交易员用XX年利润中的64亿欧元来抵充XX年的财务损失，其理由是这笔利