审计目标、审计意见和审计期望差距-基于审计主题

《审计目标、审计意见和审计期望差距-基于审计主题》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、审计目标、审计意见和审计期望差距:基于审计主题【摘要】审计期望差距的存在表明审计的实际表现未能满足社会的期望。文章以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望差距的原因，建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。从审计目标角度来看，审计期望差距产生的主要机理是对于不同的审计主题期望了准则未界定的审计内容和审计目标；从审计意见角度来看，有三个维度与审计期望差距相关：审计意见的保证程度、审计意见表迗方式和审计结果是否公开。审计期望差距的弥合有赖于审计技术进步和沟通。【关键词】信息审计；行为审计；审计目标；审计意见；审计期望差距分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004

2、-5937(2015)05-0126-05一、引言审计作为一种制度安排，其终极目标是要满足利益相关者的某些需要，为社会提供价值。审计期望差距的存在表明审计的实际表现未能满足社会的期望，如果任凭这种期望差存在甚至扩大，则审计的社会价值将受到负面影响。关于审计期望差距有不少的研究，主要探讨了审计期望差距的内容、原因及降低对策。本文认为，审计期望差距的核心内容应该是审计准则界定的水准与利益相关者对审计的期望水准之间的差距；同时，对于审计期望差距的理论解释，应该具有适用各种审计主体、各种审计业务类型的通用理论框架。基于上述认识，本文以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望

3、差距的产生原因，希望建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。本文随后的内容安排如下：首先是一个筒要的文献综述;其次，以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个角度，提出一个解释审计期望差距的通用理论框架；然后，用这个理论框架来分析各审计主体的审计期望差距，从一定程度上验证上述理论框架；最后是结论和启示。二、文献综述审计期望差距最早由Liggio(1974)提出，它表示审计人员和财务报告使用者关于审计执业之间的认识差距。美国的CohenCommission(AICPA,1978)扩展了这个概念，将审计期望差距界定为公众的期望或需要与审计人员实际完成的水准之间的差距。1988年，加拿大特

4、许会计师协会下设的麦克唐纳委员会对审计期望差距进行了系统研究，认为审计期望差是公众对审计的需求或期望与公众感知到的审计人员执业水平之间的差距，它是由“公众对审计的不合理期望”、“审计准则的不充分性导致的合理期望差距”、“实际执业缺陷导致的合理期望差距”和“公众对现行执业质量的认识偏差导致的不合理认识”四个要素构成(CICA，1988)。Porter(1993)根据CohenCommission的概念，将审计期望差距分为合理差距(ReasonablenessGap)和执行差距(PerformanceGap)。合理差距是指社会期望与审计人员能合理地完成的水准之间的差距；执行差距是社会能合

5、理期望审计人员完成的水准和感知到的审计人员完成的水准之间的差距。在此基础上，对审计期望差距是否存在进行了问卷调查。有些文献将审计期望差分为准则缺陷(DeficientStandards)和执行缺陷(DeficientPerformance),前者指审计准则与合理期望之间的差距，后者指准则的规定与社会感知到的审计人员执行水平之间的差距(Harris&Marxen,1997；Koh.&Woo,1998)。此外，还有一些文献对不同国家是否存在审计期望差距进行了实证研究，并在此基础上，提出了降低审计期望差距的对策(Kelly&Mohrweis,1989；Humphrey,Moizer

6、&；Turley,1993；Monroe&；Woodcliff,1994;E_pstein&；Geiger,1994)。国内也有不少的文献研究审计期望差距，这些文献以国外研究成果为基础，探讨审计期望差距的概念、内容、原因及降低对策(胡继荣，2001;刘圻，2008;何敬，2010;李雪、张帆，2011)，还有文献对中国是否存在审计期望差距进行了问卷调查（周■，2007;吴瑞勤，2009）。国内外的这些研究文献丰富了我们对审计期望差距的认识，许多的研究结论已经被职业组织或官方采纳并付诸实施，提升了审计的社会价值。然而，笔者认为，审计期望差距的核心内容应该是审计准则界定

7、的水准与公众对审计的期望水准之间的差距，对于这部分差距的机理并未解释清楚同时，大多数的文献都是从民间审计的角度来解释审计期望差距，并未形成一个解释审计期望差距的通用理论框架。基于上述认识，本文聚焦审计准则界定的水准与公众对审计的期望水准之间的差距，以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望差距的原因，希望建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。三、审计目标、审计意见和审计期望差距：理论框架审计期望差距的核心内容应该是审计准则界定的水准与利