市场竞争下的公司治理与风险管理在审计模式中的应用

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1、市场竞争下的公司治理与风险管理在审计模式中的应用-->市场竞争下的公司治理与风险管理在审计模式中的应用摘要：在现代科技飞速发展、全球经济一体化、公司规模不断扩大和市场竞争日趋激烈的新形势下，公司治理的改革与改进对审计提出了强烈的需求，而审计作为一种制度安排，同样在公司治理组合机制中发挥着日益显著的作用。国外对公司治理审计的研究取得了丰硕的成果，审计论文专区提出通过风险导向审计实现公司治理与风险管理的整合，为公司治理与审计的发展指明了方向；特别是IIA（国际内部审计协会）就内部审计对公司治理的评价内容、方法进行了概括性的论述，为实务工作提供了指导性意见。关键词：市场竞争公

2、司治理风险管理一、引言我国审计界也充分认识到公司治理与审计的密切关系。李维安、程新生(2002)提出公司治理必须考虑审计的功能发挥，并区分内部治理审计和外部治理审计。时现(2003)从疏通信息沟通渠道、减缓“代理问题”、完善监控机制和公司治理结构、适当定位以及帮助企业增加价值等方面分析了内部审计在公司治理中的地位与作用。蔡春、唐滔智（2006）也提出了公司治理导向审计模式的初步构想。委托代理等公司治理相关理论、风险导向审计理论、内部控制理论以及战略管理理论等相关理论的发展和审计功能的不断拓展，为研究公司治理与审计的关系以及现代公司治理导向审计模式研究提供了必要的理论基础

3、。二、现代公司治理导向审计模式研究的理论基础（一）委托代理理论委托代理理论所解释的主要问题是，作为失去经营控制权的所有者如何促使公司经营者实现股东权益最大化。Jensen和Meckling认为委托代理关系是“一个人或一些人委托他人根据委托人利益从事某些活动，并相应授予代理人某些决策权的契约关系；”JosephE.Stiglitz指出，委托代理关系是“委托人如何设计一个补偿系统（一个契约）来驱动另一个人为委托人的利益行动”。代理理论中，公司治理机制主要就是解决委托代理关系中的一系列问题：一是代理人的选择问题，二是代理人的监督问题，三是代理人的激励问题。对经营者可采取适当分

4、配剩余索取权和剩余控制权等激励方式，以激发经营者为公司努力工作的内在动机。委托代理理论指出了公司治理机制中最核心的问题。该理论认为，公司治理与审计的出现不是外部力量强制的结果，而是社会选择所致，尽管审计产生的时间远早于公司治理，但他们的本质都是促使委托人和代理人双方的利益达到最大化，而公司治理与审计是委托人与代理人的共同需求，这也促成了公司治理导向审计模式的研究。（二）利益相关者理论利益相关者理论认为除了投资者以外，还有更多人员(或称为利益相关者，stakeholders)为企业投入了专用性的投资，从而也面临着被“套牢”“、敲竹杠”和机会主义行为的侵害，承担着企业的经营

5、风险，所以企业应该实行利益相关者共治理。布莱尔在《所有权与控制：面向21世纪的公司治理探索》中，全面分析了利益相关者理论对公司治理的影响，认为在大型公众公司的治理中，公共政策的作用是提供一种合法有效环境以促进治理结构的改善以促进更有效地使用资源为整个社会创造财富。应该说，利益相关者理论的提出，在限制股东的投票权，维护公司“利益相关者”的利益方面都产生了极大的影响，体现了现代公司治理结构变化的新趋势。从审计的产生和发展来看，利益相关者的需求也是其动因之一，公司治理导向审计模式的研究，能够更好地满足公司治理内外部利益相关者的需求。（三）不完全契约理论由科斯开创的现代企业理论

6、称为“企业契约理论”。它有三个要点：第一，企业本质是契约关系；第二，企业的特性是契约的不完全性；第三，企业的契约本质和契约的不完全性决定了在企业中必然存在契约未包括事项的选择问题，这就是企业的所有权的由来。在不完全契约条件下，就产生了一个重要问题：在契约未预期事件发生的情况下，由谁来行使决策权？换句话说，由于初始契约不能保证代理人按照委托人的利益行使职权，在这种情况下，就需要一种机制来克服这种契约的不完全性所造成的问题。这也就是公司治理导向审计模式产生并发展的原因。（四）交易费用与信息不对称理论交易费用这一概念是罗纳德·科斯教授在1937年发表的经典型论文《企业的性质》

7、分析企业的起源和规模时，首次引入经济学分析的。在科斯看来，市场交易过程是要花费代价现代公司治理导向审计模式研究的理论基础张娟的。其后，威廉姆森等许多经济学家对交易费用理论做了进一步的发展和完善。影响交易费用有两个重要因素“：一是交易者的数量；二是信息不对称。首先，参与交易的人越少成本越低，人越多交易成本越高。”从契约经济学来看，公司治理导向审计是一项长期合同，因而能够起到降低交易费用的作用。影响交易费用的第二个重要因素是信息结构。信息越不对称，谈判越困难，合同的执行也就越难。信息不对称理论是我们理解公司治理结构的关键，大量公司治理结构所面