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1、事业单位会计改革研究：F230文献标识：A：1009-4202(2011)10-000-01 摘要针对当前事业单位会计制度中存在的主要问题,提出了会计改革的必要性,包括会计核算基础会计报表等方面。尤其在完善事业单位会计处理措施方面,提出要在资产会计处理、负债会计处理和收入与支出会计处理等3个方面做出改进。 关键词事业单位会计会计核算基础会计处理 随着市场和经济环境的变化,特别是金融危机之后,事业单位不仅承受着国内市场竞争的压力,而且面临国际市场竞争的压力；新的内外部环境变化要求事业单位会计进行改革
2、,以提高事业单位的经营绩效，客观、如实地反映事业单位的经营成果。 一、事业单位会计改革的必要性 1.会计核算基础改革的必要性 财政部于1998年颁布了《事业单位会计制度》,重新启用了借贷记账法,一般采用收付实现制为记账基础,同时经营性业务的收支核算采用权责发生制。现行会计制度在当时基本能满足事业单位预算收支管理要求，在建立健全事业单位会计核算上起到了积极地推动作用。而在后金融危机时代,事业单位以收付实现制为基础的会计核算在某些方面存在着局限性。形成这种情况的原因是多层次的，其中主要原因包括以下几个方面：事
3、业单位财政拨款的依赖性减弱、投资主体多元化、管理方式的变革等。事业单位会计信息在收付实现制的基础下缺乏可比性,也无法全面客观地反映事业单位的资产负债情况和经营成果。同时也因为会计信息的局限性，使事业单位的绩效考核不能与个人对单位的贡献紧密关联，在提高单位成员积极性方面影响力不够，同时以收付实现制为基础的会计核算制度也满足不了事业单位的多元化投资主体的要求。 2.会计报表改革的必要性 （1）资产负债表改革的必要性 事业单位资产负债表揭示了单位中期或年度会计期末的资金和资产结构，是财务状况的静态反映。《事业单
4、位财务制度》将静态会计要素和动态会计要素通过一张资产负债表反映，混淆了会计信息的时点和时期，降低了会计信息的明晰性。具体来说，以固定资产为例，事业单位只核算其账面价值,维修和更新的资金通过“修购基金”来提取，并不计提取折旧和减值准备。随着固定资产有形和无形的磨损,固定资产的账面价值会高于其实际市场价值,提取的修购基金无法弥补其转移价值。这就造成了固定资产实际价值与账面价值的背离,有损资产信息的真实性。 （2）收入支出表改革的必要性 事业单位由于其特殊性，一般并不编制利润表，企业收支结余及其分配情况状况通过收
5、入支出表反映。现行收入支出表包含了“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”。如事业单位取得经营收益、利息收入和捐赠收入将作为其他收入账户来反映，这有悖于相关性原则。此外,从预算控制角度来看，因为“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”等项目在期末没有结余，预算数也因此无法与实际发生数相比较，预算的执行情况不能够很好的反映，不利于报表使用者了解单位的收支情况,尤其不便于财政、税务等部门对单位的收支情况进行监督。 （3）编制现金流量表的必要性 事业单位现金流量表反映的是其在一定会计期间内现金的流动结果及原因，揭
6、示了单位内部货币资金的使用情况。通过现金流量表，会计信息使用者可以对事业单位的长短期偿债能力、支付能力、变现能力等有更清晰的认识，也有利于单位内部管理层对货币资金的调度使用。但是现行事业单位会计制度中并未要求编制现金流量表。 二、完善事业单位会计的相关建议 1.改进事业单位会计核算基础 以收付实现制为基础的财务数据和会计信息缺乏可比性、全面性和客观性,不能适应新形势下的事业单位绩效考核制度，也难以对单位的费用进行全面核算。而权责发生制却能很好的避免上述问题，也能够更准确全面地反映事业单位一定时期内提供商品
7、或服务所消耗的成本。权责发生制也更能适应会计分期的要求，各会计期间的收入费用配比要优于收付实现制。权责发生制为基础的会计核算能够向会计信息使用者提供事业单位的资产、资产、资本结构和运营成本等使用者关心的会计信息，评价事业单位财务状况及管理者的运营效率，并能够更好的结合单位的绩效考核，为事业单位上层管理者提供更有决策价值的会计信息,深入促进事业单位改革。 2.建立健全事业单位财务报告体系 以资产负债表为例，事业单位可以借鉴高校资产负债表的编制方法，将收支项目从表中删除，消除科目余额表的影响。具体来说可以将专项
8、资金收入支出结余情况在净资产中反映，并增设“专项结余”科目，用以反映“拨入款项”、“拨出款项”和“专款支出”项目的收支情况。同时在事业单位资产负债表中增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目，用以反映事业单位固定资产的使用情况。 从收入支出表角度来说，为更好地反映预算的执行情况，增设“预算数”项目，用以提供预算额与实际发生额的比较信息。在收入支出表中将“拨出款项”在资产项目中反映，
