基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施

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1、基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施诸波李余南交通大学经济管理学院摘要：屮国大部分企业运用管理会计仍处于“不知在做”的阶段，亟需推动管理会计在我国企业管理实践中的应用。本文结合管理会计目标、对象和本质三个视角界定管理会计的功能边界，并将企业的价值创造活动抽象为CVA与EVA整合的价值创造系统，展现了企业价值创造的基木逻辑。运用现金流贴现模型将价值管理其化为战略管理、现金流管理和风险管理，以管理会计的价值创造0标为核心构建丫企业管理会计的应用框架，提出丫具有操作性的管理会计应用体系实施路径，对于我国企业加强管理会计体系建设具有重要的指导意义。关键

2、词：管理会计;应用体系;价值创造;基金：教育部人文社会科学研究规划基金项目(16YJA630067)ConstructionandImplementationonEnterpriseManagementAccountingApplicationSystemBasedonValueCreatedZhuBoLiYuAbstract：Itisurgenttopushtheapplicationofmanagementaccountinginmanagementpracticeforenterprises.Thispaperredefinesthefuncti

3、onalboundaryofmanagementaccountingfromtheviewsofmanagementaccountinggoal,objectandessence,abstractsthevaluecreationactivityoftheenterprisetobeavaluecreationsystemwithintegrationofCVAandEVA,andshowsthebasiclogicofenterprisevaluecreation.Inthispaper,valuemanagementisconcretizedtob

4、estrategicmanagement,cashflowmanagementandriskmanagementbyapplyingthecashflowdiscountmodel,applicationframeworkoftheenterprisemanagementaccountingisstructuredbytakingvaluecreationgoalofmanagementaccountingasthecore,andthepracticepathofthemanagementaccountingapplicationsystemispr

5、esented.引言目前，我国单位运用管理会计大致有四种状态：“不知未做”、“不知在做”、“已知未做”、“已知在做”(楼继伟，2014)。大部分单位仍处于“不知在做”的阶段，即虽然在实践中运用了管理会计的工具方法，但不知道管理会计是什么，也缺乏系统运用管理会计的意识;其至还冇一些单位尚未应用管理会计的相关工具方法;只有少部分单位属于“已知在做”，即知道管理会计是什么，并在实践中不断探索运用(财政部会计司，2015)。这充分说明我国单位幵展管理会计实务工作具有一定的盲目性。宄其原因，主要体现在两个方面:一是不充分的市场竞争导致我国企业缺乏运用管理会计提升

6、管理水平的内在动力；二是管理会计理论体系发展不完善，尤其是管理会计概念框架仍未建成。尽管Otley(1980)提出管理会计权变理论框架、Simons(1995)构建了以四大控制杠杆为棊础的管理控制系统、IttnerandLarcker(2001)提出了以价值为基础的管理会计框架，但是理论界对于管理会计的定义、边界和目标等基本理论问题并未达成共识。由于管理会计理论发展跟不上管理会计实践的发展步伐，加之管理会计不像财务会计要求强制采用和对外发布，导致我国企业在管理会计实践方面出现典型的“不知在做”和“不知未做”的情况。为了我国经济转型升级和企业管理水平提升

7、的需要，财政部于2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。该意见提出了具有中W特色的理论、指引、人才、信息化加咨询服务的管理会计4+1有机发展模式。管理会计来源于实践，重在应用。指导意见要求突出实务导向，提高管理会计在我国企业的实践应用水平。可见，管理会计应用体系建设理应成为我国管理会计体系建设的重要一环。本文正是棊于屮国企业管理会计实践发展的现状，构建能够引领中国企业管理会计实践发展的应用体系。由于管理会计是企业化或个体化的会计(胡玉明，2009),不同行业、不同企业的实际情况都不一样，管理会计应用体系的落地执行需要结合行业、

8、企业的具体情况进行个性化的设计。但是，管理会计应用的一些基本思想和理念是相通的，可以用于指导企