基于关键控制点的军工科单位成本管理初探

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1、基于关键控制点的军工科单位成本管理初探近年来随着综合国力和军力的不断提升，军工科研单位承研的科研项目急剧增多，而与此相对应的是各军工科研单位面临的成本管理压力也在逐渐增大，主要表现为“增产”与“增收”不匹配、繁重的科研压力和现有的成本管理模式之间的矛盾日益突出。本文在分析军工科研单位得自身特点基础上，对研发、生产流程中的关键环节进行梳理，并提出合理建议和思考，以期对军工科研单位的成本管理有所参考。一、军工科研单位的业务特点(一)军工科研单位往往研产结合：既是新式武器装备的研发者，也是研发过程中样品样件的生产者，同时也

2、肩负着所研发产品性能指标的联试、测试、安装维护、升级改进等任务，所以与一般企业相比，其业务流程较长，不可预见因素较多，成本管理过程也更加的复杂和繁琐;(二)军工科研单位的业务往往具有种类多、批量小、型号改进频繁的特点，甚至同一项目在不同研制阶段的结构组成和性能指标都存在较大差异，这一特点对成本管理最直接的影响是不同项目间成本管理的模式和经验数据可比性较差，在编制产品(项目)预算时，建立在历史数据基础上的材料、人工及加工制造耗费预算不准确，甚至流于形式;(三)军工科研单位的客户主要为各武器装备使用部门，保密性强，按计划

3、指令进行研制生产，从某种意义上说是先有客户再有产品的经营模式，不存在市场风险。而也正是因为其这一特点，导致军工科研单位的产品没有公允市场价格，目前常见的定价模式是招投标时客户直接定价，或者先签订暂定价，待研制成功后通过审价的模式确定最终成交价格，这也与一般企业的经营模式显著不同。二、军工科研单位成本管理过程中面临的困境(一)成本意识淡薄。军工科研单位是伴随着我党、我国一起建立和成长的单位，其发展速度和领域也与同期的综合国力和基本政策息息相关，这就造成了经营过程中“政治因素”重于“市场因素”，无论管理者还是技术人员都以

4、“保质、保量、按时”完成科研任务为首要目标，甚至不惜一切代价来进行研发，这一思维导向直接导致管理者和技术人员成本意识淡薄，重项目研发而轻成本管理。即使在市场经济的今天，这一理念仍根深蒂固。(二)习惯性高耗费决策。指令性任务的最大特点是对产品质量和交付时间有严格规定，在这种压力下管理者和技术人员习惯于高耗费决策，主要表现在：1、论证和方案设计阶段，在新研技术和继承性技术的划分过程中，为刻意突出研发项目的创新性，存在过度设计和过度研发的现象，同时在继承性技术的选用方面，直接选用已有的高配置技术积累满足低参数指标需求的现象

5、也比较普遍;另外，在自研和外包外协的划分过程中，为保证项目进度，部分单位存在将不需要或者不允许外包外协的模块或者设备外包外协给其他单位，这在增加了科研成本的同时，也造成了本单位技术空心化，无意中培养了竞争对手，价格也会受制于人;同时据不完全统计，在后续的联试、测试及交付使用过程中，50%以上的质量问题都出现在外包外协部分，造成了较高的售后服务成本和质量成本;2、研发过程中元器件选型时，由于军工科研单位对新型元器件的选用和采购流程比较复杂，审批手续也比较繁琐，而已经使用过的元器件审批手续相对简单，所以科研人员在元器件选

6、型时，会优先选用已经使用过的或者常用的元器件，而这些元器的性能和规格往往高于本次研制项目所需，造成科研成本的浪费;3、验证阶段的联试、测试和交付使用保障环节，科研单位往往派驻技术人员全程参与，以便随时解决使用过程中的问题，这在提高保军能力的同时也会带来科研单位人力成本的增加，所以选用合适的技术人员来平衡保障需求和人力成本之间的矛盾至关重要，科研单位目前的常用做法是“谁设计谁保障”，或者派驻级别较高的技术人员参与保障服务或者问题归零，而售后人员的技术能力有限或者参与度较小，这在一定程度上大大增加了人力成本，也带来了人力

7、资源的浪费。(三)预算编制流程有待优化。军工科研单位种类多、批量小、技术复杂的产品特点，使得各项目之间的成本构成和同一项目不同研发阶段的成本构成差异较大，加之新研项目的研制风险和影响因素的不确定性使得未来支出预测的准确性较差，这都给基于历史数据的项目预算带来很大障碍;另外在预算编制过程中，预算编制人员对科研项目的技术特点和经费构成缺乏深入、全面的了解，对业务部门提交的预算数据的准确性甄别能力不足，往往只能在总体数据的层面进行宏观的把控，执行过程中实际支出与预算金额差异较大。导致基于成本预算的成本控制难以实现或者流于形

8、式。(四)新形势下军工科研单位的成本压力持续增大。目前大多军工科研单位都属于事业单位，享受国家财政补贴、住房补贴及各项税收优惠政策，改制完成后上述补贴收入和优惠政策很可能会取消，在单位经营模式和管理水平不变的情况下，相当于减少了净利润，若要保持目前的业绩指标，则需要提高管理效率和成本管理水平;另外根据2011年出台的《关于进一步推进军品价格工作