国际工程承包项目税务管理与风险控制

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1、国际工程承包项目税务管理与风险控制国际工程承包项目税务管理与风险控制国际工程承包项目税务管理与风险控制国际工程承包项目税务管理与风险控制国际工程承包项目税务管理与风险控制　　　摘要：在当前全球金融危机的影响下，国内工程承包市场不断萎缩，国际工程承包市场成为企业新的利润增长点。然而，随着国际工程承包业务的增长，在工程项目建设层面，遇到税务管理方面的问题也在增加，直接导致企业成本上升，利润流失，竞争力下降，这方面问题妥善解决与否，将直接影响对外承包工程企业的经济效益和市场份额。如何识别税务管理风险和寻找克服风险对策已经成为国际工程承包企业面临的迫切问题。　　关键

2、词：工程承包；税务管理；风险控制　　随着国际工程承包业务的增长，在工程项目建设层面，遇到税务管理方面的问题也在增加，直接导致企业成本上升，利润流失，竞争力下降，这方面问题妥善解决与否，将直接影响对外承包工程项目的经济效益和市场份额。在国际税收方面，当前存在着对当地税制、涉税主体、征税对象、缴税依据，以及如何在当地缴税、缴多少税、减免税条件、国际税收原则、国际税收协定等相关问题、相关知识都不甚了解。即使一些精通我国税务知识的财务人员，到了国外，对工程项目面临的涉税问题，也会一筹莫展，更谈不上税收筹划了，致使企业的税收权益受损。国际市场经济运行具有规范化、法制化

3、的特点，企业要从维护自身的整体利益、长远利益出发，摈弃偷逃税等短期行为，结合企业实际情况，充分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，降低成本，以达到利润最大化的目的，这是企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。鉴于此，为保障和维护企业的经济利益，对涉及国际工程项目的税收问题作深入的探讨，为该行业企业在“走出去”战略过程中正确处理税收事宜，提高国际工程经济效益，扭转不断降低的国际市场份额，将能起到积极的作用。　　一、国际工程承包项目纳税一般性分析　　（一）国际工程项目涉税主体、征税对象　　国际工程项目税收所涉及的纳税人包括负有跨国纳税义务的自

4、然人和法人。自然人在税收的法律界定上，依照各个国家不同的界定标准，可分为个人居民和个人非居民，比方说：采取居住地、居住时间、注册登记地等标准，由此界定出不同的税务责任。所谓法人，包括从事跨国经营活动的所有公司和企业。　　绝大多数国家对法人或自然人的所得课税，国际对外承包工程市场均以母公司和项目业主签订的承建合同作为在所在国纳税的依据，由项目经理部承担纳税的义务，在个别国家也必须以母公司在该国的常设机构承担纳税义务。从法律上讲，子公司是一个独立的法人，而分公司则不是一个独立的法人。从税务的角度讲，不论是子公司，还是分公司，都应在其所在国缴纳所得税。但是，大多数

5、国家对在该国注册登记的公司法人与外国公司设在该国的常设机构在税收上是有不同规定的。前者往往承担全面纳税义务，后者往往承担有限纳税义务。此外，在税率、优惠政策等方面，也互有差异。这在设立公司时，是必须筹划的一个问题。　　（二）国际工程项目实施中遇到的主要纳税问题　　1.关于法人居民身份的认定问题　　法人居民身份的确定关系到东道国税收权益和纳税人义务，被确认为法人居民身份的公司要对其世界各地的总收入纳税。由于工程承包公司在世界范围的经济活动，随之产生了与跨国纳税有关的常设机构与联属企业问题。常设机构的认定关系到收入来源地国家的税收权益，而联属企业的认定则是母子公

6、司利润调整的依据。国际公认确定法人居民身份的通行标准主要有三种：①法人实际管理控制中心所在地标准。该标准以利益重心为依据。认为实际管理控制中心就是经营活动的主要场所。经营的管理以及支配中心能够决定和指挥总公司经营活动，分支机构的行为服从“管理控制中心”全球战略的需要。②法人总机构所在地标准。该标准以法人的总机构所在地作为依据，判定纳税人身份。“总机构是具有独立法人地位的企业总公司，它是所属派出机构的首脑机关。拥有对分支机构的生产、销售、财务、人事等方面的控制权”。③法人注册成立的标准。该标准以公司注册成立国家为标准判定法人的居民身份。　　2.法人居民纳税人判

7、定标准评析　　三种不同的法人身份判定标准，实际上反映了对跨国税收管辖权的不同理解，第一个标准看经济活动地，重视收入获得的来源地；第二个标准接近第一个标准，但是同时考虑一般注册公司所在地与总机构所在地的一致；第三个标准侧重法律意义上的税收管辖权，突出法制思想。　　由于世界各国法人确定标准不同，给一些跨国公司以逃避纳税的可乘之机。跨国纳税人可以在采用第一标准地国家注册，总机构设在选用第三个标准地国家，在采用第二标准地国家从事生产经营活动而躲避居民身份，从而达到减轻税负的目的。因此，许多国家在立法实践中往往综合运用几个标准来确定居民纳税人的身份，扬长避短，确保本国

8、的居民税收管辖权。　　3.国际重复征税的问题　　由于