对会计预算运用权责发生制的思考

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1、对会计预算运用权责发生制的思考一、预算会计以收付实现制为基础的周限性(一)不利于强化政府受托责任按收付实现制记账，财政支出仅反映以现金实际支付的部分，不能及时反映那些在本期实际已发生，但尚未支付现金的支出。比如，目前县以下中小学拖欠教职工工资的事情时有发生，这种拖欠的工资应作为应付款项进行核算。由于实行收付实现制，账面上不反映，期末事业单位会计报表上就不能揭示这种客观存在的负债。再比如一些应由本期支付的国债及借款利息等，却在以后年度偿还债务本金或利息，也不能在会计中得到反映。此外，随着《国家赔偿法》的实施，政府单位将面临许多潜在的债务，这些或有

2、事项形成的或有债务在现行政府预算会计中也没有得到充分披露。这样，一方面造成了当期财政支出被低估，虚增了国家财政可供支配的财力资源；另一方面也导致了一些相关的债务被掩盖，不利于国家财政风险的防范。(二）不能全面反映预算单位资金运动过程及成果在全部会计工作中，以收付实现制为标准提供的现金流人、流出信息，具有其它信息不可替代的作用。但是，按收付实现制进行的会计核算，实际上只是以货币资金运动为对象。这种核算对于转账业务较多、经济活动较复杂的预算单位，尤其是部分事业单位是不相宜的。因此，预算会计除反映现金收人支出外，经济活动只要涉及资产、负债等事项的变化

3、，都要及时反映，以便提供单位全部资金的来龙去脉。(三）不利于对预算执行情况进行分析收付实现制下，记录收人和费用的时间是以款项的实际收到或支付的时间为准，而不考虑收人与支出的匹配性，从而引起不同年度间预算收支规模的较大波动。如：各部门都存在着并非每年都发生的固定资产修理费，在修理发生的年份，支出规模较大，其余年份则没有或发生数额较小的支出，造成各年度的支付规模不一，缺乏可比性。另外，有些政府预算收入是本期一次性取得的收人，在当期会出现收人大幅度增长，以后则可能出现负增长现象。所有这些，都不利于对预算执行情况进行分析，一定程度上影响了政府对宏观财政

4、经济形势的分析和决策。(四）不能满足政府经济决策的需要在收付实现制下，预算会计确认、计量、记录和报告的中心是当期的预算收支执行情况及结果，不能全面、系统、完整地反映整个预算资金运动的连续过程及积累的结果，不能客观地反映当期的财务行为对以后年度的影响。这不利于政府的经济决策，不能真实反映政府潜在的债务风险，也无法正确评估政府的持续营运能力。二、我国预算会计核算由收付实现制转向权责发生制的步国际上，大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。事实上，在政府预算会计领域，完全的收付实现制和完全的权责发生制并非是截然相反的两种选择，他们

5、只是会计基础的两个极值。为了最佳地实现主体会计和报告目标，在极值的范围内，可以进行多种调整，或不同程度的应用，即采用修订的会计基础。这使得管理者可以最佳地组合收付实现制和权责发生制的财务信息，以便更好地强化政府受托责任，增加财政透明度，提高政府效率。笔者认为，我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，应采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体来讲，可分两步进行：第一步，先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。第二步，待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制

6、，即以权责发生制为主，对某些会计事项采用收付实现制。在第一步的改革中，主要的改革措施为确认期内已发生，但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项，以明确其权利和责任。对这类有明确期间的应收款项和应付款项，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生制加以确认。鉴于这类业务采用收付实现制矛盾较为突出，故作为改革的首选对象。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的计量与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹集需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。但是，在第一步改革中，并

7、没有确认对外放款、投资类财务资产，没有确认存货和应收收益，也没有确认长期资产和将长期资产的成本分配于使用资产的期间。因此他并未全面反映政府主体财务状况的真正面貌，也不能提供计量业绩时需要的成本信息。所以，第一步只是过渡性的步骤，必须在此基础上进行第二步，以实现预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的真正转换。第二步采用的修正的权责发生制是较为彻底的改革。在这一步中，除了实物资产的确认及其折旧计提外，其余的会计报告主体要素，均按权责发生制处理。这意味着，政府财务报表要素，要按照相对完整的财务资源意义上的资产和负债加以限定，收人、费用（折旧除外）

8、也基本上反映报告主体资源的增减。例如，用于提供货品和劳务的资产而发生的支出，均得以在财务状况表或营运表中得以反映。由收付实现制到修正的收付实现制，再到