基于价值链的管理会计决策方法研究

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1、基于价值链的管理会计决策方法研究一、研究背最1985年，管理大师波特在其着作《竞争优势》中提出了价值链概念[1]。继波特提出传统意义的价值链后，Shank和Covindarajan将价值链的概念进行了丰富，他们指出，“任何企业都应该把自身的价值链放到整个行业的价值链中去审视，对在整个价值链中位置相同或相近的竞争者进行研究，从而制定出具有核心竞争力的战略决策”m。此后，价值链体系得以进一步的完善，逐渐形成了包括纵向价值链（行业价值链）、横向价值链（竞争对手价值链）和内部价值链三大主要分支的完整价值链体系。在随后的几年里，国外学者将价值链思想广泛地应用于成本管理和增强企业竞争优势

2、中，Shank和Covindarajan从企业内部出发利用二维增长份额矩阵和可转换成本分析构建最优价值链。Partridge探究影响价值链成本的因素，提出通过进行价值链成本分析增强企业的竞争优势[3]。Cooper将其研究的作业成本法应用于企业成本管理，构筑以作业成本法为主导的内部价值链成本管理。Hann和Locker采用案例研究的形式，探究了基于包装行业供应链的绩效评价关键指标。我国学者对价值链的研究起步较晚，比较有代表性的有：韩季瀛和杨继良采用案例分析的方式，结合价值链分析考评了战略成本分析在邯郸钢铁的实施状况。阎达五提出了“价值链会计管理”的概念，并对价值链会计的应用进

3、行了展望[1°]。吴海平和宣国良提出企业系统的整合与分解是价值链理论的核心，它以优化流程的方式，实现整体价值链增值的目标[11]。傅元略提出应用X络价值流为企业战略决策和战略监控问题的解决提供框架和思路。杨周南提倡改造信息系统以便加强对整个价值链企业联盟的管理和控制。于富生和张敏探讨了以价值链和作业为基础的全面预算管理模式。国内外学者基于价值链对管理会计的研究仍存在局限性，通过文献回顾，笔者发现：首先，国内外的学者在该领域的研究多集中于从理论上对价值链思想的内容、意义进行探讨，对适用于管理会计决策的方法研究较少；其次，涉及管理会计决策方法的文献多从某个决策方法人手，未能结合价

4、值链思想和管理决策内容形成完整的决策思路；最后，从研究的方式上讲，对管理会计方法的研究大多采用规范分析、概念研究以及少量的案例研究和实证研究，从定量角度出发综舍具体程序的分析式模型研究较少。二、运用纵向价值链分析行业利润分布纵向价值链指从最初原材料投入到最终产品价值实现过程中的所有价值活动及其联系所构成的链条。对于某一特定的企业而言，其纵向价值链表现为与上下游企业或顾客的连结。企业对纵向价值链各要素的定位和分析直接影响企业利润的产生，纵向价值链思想为解决与利润相关的管理决策问题提供了新思路。通过利润库分析、客户价值分析、期权契约模型可以帮助企业管理者进行纵向价值链中的产品定位

5、和产品市场选择，为纵向价值链中的并购、整合和优化提供决策依据，解决在纵向价值链中定位盈利环节、挖掘获利潜力以及实现期望利润等决策问题。1.用于定位盈利环节的利润库分析法企业管理者通常根据行业环境明确自身企业在纵向价值链中所处的地位，通过对纵向价值链整体利润分布状况的考察获悉不同环节的盈利状况，并以此作为决策的重要决策依据，笔者认为可借鉴利润库模型解决定位盈利环节问题。润库（ProfitPools)是指行业价值链各链结点所产生的利润总和，该模型假设：企业所处的行业价值链上共有n项价值活动，每项价值活动的利润为+，所有价值活动的利润总和为a,+a2+???+a?,行业的整体利润库

6、水平为A。每一项价值活动在整个行业价值链上的利润分布可用每项价值活动的利润占总利润的比例P(aj表示，利润库分析模型的数学描述如式（1)所示：的确定使企业明确了具体价值活动盈利情况的相对值。通过对利润库分析指标的加工汇总，企业管理者以纵向价值链上的各环节为横轴，相对盈利指标P(?;)为纵轴绘制利润库分布图。利润库分布图可以清晰地反映纵向价值链各环节的盈利状况，有助于管理者直接获悉最具盈利能力的价值链环节，通过战略联盟，优化资源配置，提高行业价值链的运行效率。2.有助于挖掘获利潜力的客户价值分析法企业根据纵向价值链上的利润分布情况宏观上明确了经营领域和主要的业务范围后，最大限度

7、地挖掘获利潜力逐渐成为企业管理者关心的问题。笔者认为借鉴Heskett等[16]提出的客户价值分析方法从客户和企业两方面人手，对企业面临的客户群体进行细分，制定有针对性的策略，可以帮助企业最大限度地挖掘下游客户的获利潜力。笔者根据每个客户为企业创造利润和发生成本特点，细致考察客户对商品价值的认可度以客户为企业创造价值的能力，以客户认知价值①和客户资产价值?两个指标为维度构造客户群体价值矩阵，将不同客户划分为四个群体，如图1所示??图l中横轴表示的是客户的认知价值(CV)反映了客户的满意程度和企业为客户创