基于价值链的管理会计决策方法研究

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1、基于价值链的管理会计决策方法研究第9期(总第346期)2012年9月财经问题研究Numher9(GeneralSerialNo.346)Septemher,2012Rω崎rch00FinancialandEcooomicIssues基于价值链的管理会计决策方法研究王满，王晶琦(东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心，辽宁大连11ω25)摘要:价值链分析已成为管理会计研究的重妥方法之一，然而，国内外学者基于价值链思想对管理会计所傲的研究大都偏爱于基础理论的阐述及决策方法的描述，未能形成系统的决策思路。笔者以价值链和管理会计的关系为基础，运用利润库、实物期权等分析式模型，以利润、资金和成本

2、等财务委素为导向，将可内化为管理决策方法的价值链管理方法与管理会计决策内容进行高度匹配，从纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链的三条路径对基于价值链管理会计的决策方法进行探讨。关键词:价值链;管理会计:利润库;实物期权;竞争态势矩阵分析:估时作业成本法中图分类号:F234.3文献标识码:A文章编号:l000-176X(2012)09-OO18..o7一、研究背景1985年，管理大师波特在其著作《竞争优势》中提出了价值链概念[1]。继波特提出传统意义的价值链后，Shank和Govindarajan将价值链的概念进行了丰富，他们指出;任何企业都应该把自身的价值链放到整个行业的价值链中去审视，

3、对在整个价值链中位置相同或相近的竞争者进行研究，从而制定出具有核心竞争力的战略决策;问。此后，价值链体系得以进一步的完善，逐渐形成了包括纵向价值链(行业价值链)、横向价值链(竞争对手价值链)和内部价值链三大主要分支的完整价值链体系。在随后的几年里，国外学者将价值链思想广泛地应用于成本管理和增强企业竞争优势中，Shank和Govindarajan从企业内部出发利用二维增长份额矩阵和可转换成本分析构建最优价值链。Partridge探究影响价值链成本的因素，提出通过进行价值链成本分析增强企业的竞争优势[3]0Cooper将其研究的作业成本法应用于企收稿日期2012-D7-30业成本管理，构筑以作

4、业成本法为主导的内部价值链成本管理[4]0Hwang利用实证研究的结果验证了把价值链成本与产品生产成本相联系可以使得中小企业更好地适应多变的商业竞争环境[5]。进入21世纪，继IUner和Larcker建立了基于价值的管理会计框架后间，国外学者在原有研究的基础上，将行业价值链思想更广泛地应用于企业管理决策中。Vinod和Moore以航空运输业为例，从品牌产品打造与客户增值服务提供两个角度出发，阐述了如何通过协调行业价值链下游相关者的利益关系，进行企业的定价管理和收入管理[7]0Hofmann和Locker采用案例研究的形式，探究了基于包装行业供应链的绩效评价关键指标[8]。我国学者对价值链

5、的研究起步较晚，比较有代表性的有:韩季滴和杨继良采用案例分析的方式，结合价值链分析考评了战略成本分析在郎郭钢铁的实施状况[9]。阎达五提出了;价值链会作者简介:王满(1962-)，女，辽宁沈阳人，教授，博士生导师，主要从事财务管理与管理会计等方面的研究。E-mail:manwangl23@163.com基于价值链的管理会计决策方法研究计管理;的概念，并对价值链会计的应用进行了展望[叫。吴海平和宣国良提出企业系统的整合与分解是价值链理论的核心，它以优化流程的方式，实现整体价值链增值的目标[11]。傅元略提出应用网络价值流为企业战略决策和战略监控问题的解决提供框架和思路[叫。杨周南提倡改造信息

6、系统以便加强对整个价值链企业联盟的管理和控制[川。于富生和张敏探讨了以价值链和作业为基础的全面预算管理模式[14]。国内外学者基于价值链对管理会计的研究仍存在局限性，通过文献回顾，笔者发现:首先，国内外的学者在该领域的研究多集中于从理论上对价值链思想的内容、意义进行探讨，对适用于管理会计决策的方法研究较少;其次，涉及管理会计决策方法的文献多从某个决策方法人手，未能结合价值链思想和管理决策内容形成完整的决策思路;最后，从研究的方式上讲，对管理会计方法的研究大多采用规范分析、概念研究以及少量的案例研究和实证研究，从定量角度出发综合具体程序的分析式模型研究较少。二、运用纵向价值链分析行业利润分布

7、纵向价值链指从最初原材料投入到最终产品价值实现过程中的所有价值活动及其联系所构成的链条。对于某一特定的企业而言，其纵向价值链表现为与上下游企业或顾客的连结。企业对纵向价值链各要素的定位和分析直接影响企业利润的产生，纵向价值链思想为解决与利润相关的管理决策问题提供了新思路。通过利润库分析、客户价值分析、期权契约模型可以帮助企业管理者进行纵向价值链中的产品定位和产品市场选择，为纵向价值链中的并购、整合和优化提供决策依据，解决