企业纳税临界点税务筹划浅探

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1、企业纳税临界点税务筹划浅探企业纳税临界点税务筹划浅探在税收制度中，许多税收处理差异是以数量标准为依据的，由此形成了许多“质量互变”的边界，即纳税临界点。通过对临界点的使用可以收到很好的降低税负的效果。本文拟运用定量分析的方法揭示起征点、增值税和企业所得税的临界点税务筹划策略。本文提及的纳税临界点策略只是一种理论上的描述，对复杂企业的实践情况进行了抽象，具体包括：假定企业只缴纳流转税和企业所得税，其他小税种不作考虑；假定企业处在不变的市场环境中，不考虑相应的经济波动风险和政策风险。同时对筹划策略作如下说明：筹划成本只是方案中可量化的机会成本，不考虑人员成本、购买费用等；筹划收

2、益表现为应纳税额的减少和货币的时间价值；策略的选择标准为税后净收益最大化。　　一、起征点税务筹划分析　　假设流转税起征点为X，流转税税率为T，所得税税率为t，显然起征点之下，计税依据越高，税后收益越大。按照原理描述，需要进行税务筹划的行为是计税依据略超过起征点的情况，为方便分析，直接用价格表示计税依据。设筹划前定价为P=X+ΔX（即在起征点金额加上一个ΔX，其中ΔX≥0，P≥X），则筹划方案为降低价格至X（即降价ΔX）：　　筹划成本＝ΔX+P·T·t　　筹划收益＝P·T+ΔX·t　　筹划净收益＝P·T+ΔX·t-ΔX+P·T·t　　＝（P·T-ΔX）·（1-t）　　合理的税

3、务筹划策略是筹划净收益大于0，即:　　（PT-ΔX）·（1-t）≥0　　即（PT-ΔX）≥0　　将ΔX=P-X代入，得：　　P≤X÷（1-T）　　税务筹划净收益的公式说明流转税的起征点筹划与所得税无关。价格位于[X，X/（1-T）]区间内所有点都可以通过税务筹划，使得税后收益增加。而换一个角度来看，这意味着[X，X/（1-T）]区间内所有点，尽管税前收益较高，但考虑到税收因素的影响，纳税人的实际收益反而小于临界点处，因此不是纳税人的最优定价点，该区间可以定义为“价格禁区”。　　我国税收制度中，除明确规定的起征点外，还存在一些符合起征点性质的特殊规定，如纳税人建造普通标准住宅

4、出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；企业销售自己使用过的固定资产，如果售价超过原值的，要按照4%的征收率征收增值税。这些规定实质上是两级全额累进税率，属于“隐性起征点”，同样存在税务筹划空间。　　二、增值税临界点分析　　（一）影响纳税人身份的“增值率临界点”假设增值税一般纳税人销项税和进项税税率均为t1，应纳税额为T1，小规模纳税人征税率为t2，应纳税额为T2，销售收入为S，购进货款为B，销项税额为Ts，进项税额为Tb。将（S-B）÷B定义为增值率，用RVA表示。则:　　RVA=（S-B）÷B　　S=B·（1+RVA）　　对小规模纳税人而言，增值率与其税

5、收负担成反比，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税额的优势。而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，原因是增值率越大，则可抵扣进项税额相对越少。下面对两种纳税身份进行分析：　　T1=（S-B）·t1　　T2=S·t2　　T1-T2=（S-B）·t1-S·t2　　=B·RVA·t1-B·(1+RVA)·t2　　=B·[RVA·t1-(1+RVA)·t2]　　由此得出结论：当RVA·t1-(1+RVA)·t20时，即RVA>t2÷(t1-t2)时，T1>T2，从税负角度来看，认定为小规模纳税人有利。因此增值率临界点为t2÷(t1-t2)。　　（二）影响纳税人身份选

6、择的“销售额临界点”增值率临界点分析是建立在购进货物种类单一，扣除率也唯一的前提下，而在现实生活中企业购进货物种类很多，且有些特殊商品（如农产品）扣除率会有所差别。因此利用增值率临界点进行筹划空间分析就会受到较大的限制，更一般意义上的判断在于对销售额临界点的判断。假设应税销售额为Si，一般纳税人增值税税率为Ti，可抵扣项目金额为Kj，扣除率为Tj，小规模纳税人适用征税率为t，则：　　一般纳税人应纳税额=Σ（Si·Ti）-Σ（Kj·Tj）　　小规模纳税人应纳税额=ΣSi·t　　两者税负均衡时须满足“Σ（Si·Ti）-Σ（Kj·Tj）=ΣSi·t”，满足等式的销售额被称为纳税人

7、税负无差异点，可以作为一个临界点。在一般化分析的基础上进行具体分析：假设企业销售货物适用统一税率，即Ti=T，代入化简得:　　S=ΣSi=Σ（Kj·Tj）÷(T-t)　　在税务筹划中，扣税金额属于无关变量，假设符合规定的扣税额为常量，即Σ(Kj×Tj)=K，此时临界点S=K÷（T-t）。筹划方法为：当实际销售额>S，从税负角度看，认定为小规模纳税人有利；当实际销售额10），适用税率为33%，筹划方案为新增税前可扣除支出Y万元，使得X-Y0（1）　　X-Y≤10（2）　　X>10（3）　　化简（1）式，Y0（3）