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1、税务研讨论文•企业纳税临界点税务筹划浅探在税收制度屮，许多税收处理差异是以数量标准为依据的，由此形成了许多“质星互变”的边界，即纳税临界点。通过对临界点的使用可以收到很好的降低税负的效果。本文拟运用定量分析的方法揭示起征点、增值税和企业所得税的临界点税务筹划策略。本文提及的纳税临界点策略只是一种理论上的描述，对复杂企业的实践情况进行了抽象，具体包括：假定企业只缴纳流转税和企业所得税，其它小税种不作考虑；假定企业处在不变的市场环境中，不考虑相应的经济波动风险和政策风险。同时对筹划策略作如卜•说明：筹
2、划成本只是方案中可量化的机会成本，不考虑人员成本、购买费用等；筹划收益表现为应纳税额的减少和货币的时间价值；策略的选择标准为税后净收益最大化。一、起征点税务筹划分析假设流转税起征点为X,流转税税率为T,所得税税率为I,显然起征点Z下，计税依据越高，税后收益越大。按照原理描述，需要进行税务筹划的行为是计税依据略超过起征点的情况，为方便分析，直接用价格表示计税依据。设筹划前定价为P=X4-Ax(即在起征点金额加上一个AX,其中△XMO,PMX),则筹划方案为降低价格至X(即降价AX):筹划成本=AX+
3、P・T・fOJ^^=P-T+AX-t筹划净收益=P-T+AX-t-AX+P-T-t=(P-T-AX)•(1-t)合理的税务筹划策略是筹划净收益大于()，即：(PT-AX)•(1-t)20即(PT・AX)20将厶X=P-X代入,得:PWX一(1-T)税务筹划净收益的公式说明流转税的起征点筹划与所得税无关。价格位于［X,X/(1-T)］区间内所有点都可以通过税务筹划，使得税后收益増加。而换一个角度来看，这意味着［X,X/(1-T)］区间内所有点，尽管税前收益较高，但考虑到税收因素的影响，纳税人的实际收
4、益反而小于临界点处，因此不是纳税人的最优定价点，该区间可以定义为“价格禁区”。我国税收制度中，除明确规定的起征点外，还存在一些符合起征点性质的特殊规定，如纳税人建造普通标准住宅岀售，增值额未超过扣除项冃金额20%的，免征土地增值税；企业销售£1己使用过的固定资产，如果售价超过原值的，要按照4%的征收率征收增值税。这些规定实质上是两级全额累进税率，属于“隐性起征点”，同样存在税务筹划空间。二、增值税临界点分析(-)影响纳税人身份的“增值率临界点”假设增值税一般纳税人销项税和进项税税率均为tl,应纳税
5、额为T1,小规模纳税人征税率为12,应纳税额为T2,销售收入为S,购进货款为B,销项税额为Ts,进项税额为Tbo将(S・B)4-B定义为增值率，J1RVA表示。贝IJ:RVA二(S-B)4-BS=B-(1+RVA)对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税额的优势。而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，原因是增值率越大，则可抵扣进项税额相对越少。下面对两种纳税身份进行分析：Tl=(S-B)-tlT2二S-t2Tl・T2二(S-B)-tl・S•
6、t2二B・RVA・tl・B・(1+RVA)•12=B-[RVA-tl-(l+RVA)•t2]由此得出结论:当RVA-tl-(l+RVA)-t2<()时,即RVAvt2一(tl・t2)时，T10时，即RVA>t24-(tl-t2)时，T1>T2,从税负角度来看,认定为小规模纳税人有利。因此增值率临界点为t24-(tl-t2)o(二)影响纳税人身份选择的“销售额临界点”增值率临界点分析是建立在购进货物种类单一，扑【除率也唯一的前提下，而在现实生活屮企业购进货物种类很多，且有些特殊商品(如农产品)扣除率
7、会有所差别。因此利用增值率临界点进行筹划空间分析就会受到较大的限制，更一般意义上的判断在于对销售额临界点的判断。假设应税销售额为Si,—般纳税人增值税税率为T1,可抵扣项日金额为Kj,扣除率为Tj,小规模纳税人适用征税率为t,贝归一般纳税人应纳税额二工(Si-Ti)•工(Kj-Tj)小规模纳税人应纳税额二艺Si•t两者税负均衡时须满足“工(Si-Ti)■工(Kj-Tj)二工Si•I”，满足等式的销售额被称为纳税人税负无差异点，可以作为一个临界点。在一般化分析的基础上进行具体分析：假设金业销售货物适
8、用统一税率，即Ti二T,代入化简得：S二工Si二工(Kj-Tj)三(T・t)在税务筹划中，扣税金额属于无关变量，假设符合规定的扣税额为常量，即工(KjXTj)二K,此时临界点S二K—(T-t)o筹划方法为：当实际销售额〉S,从税负角度看，认定为小规模纳税人有利；当实际销售额(三)小规模纳税人兼营行为核算方式的临界点我国税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，企业应分别核算其应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税，对非应税劳务的营业额
